会计报表附注披露问题及改进.doc

会计报表附注披露问题及改进一、会计报表附注信息披露的主要问题 (一)报表附注披露内容不充分，缺乏全面性其主要表现为以下几方面：(1)编制会计报表附注的方法过于简单。当前我国大多数企业会计工作中会计报表仍是披露会计信息的主要方式。对于有些企业甚至是惟一方式，会计报表附注、财务情况说明书等几乎没有，即使有，内容也比较简单粗糙，只是简单的几项比率分析或企业简单情况介绍。一些重要信息，比如说表外项目的披露，利润表的附注信息比较少，现金流量表根本就没有真正的附注等。(2)披露内容不充分。附注信息要发挥应有的效用，有赖于其充分性的表示，目前我国许多企业为了达到操纵盈余，达到配股、贷款等盈余管理的目的，尽量避免确认负债，在信息披露时往往对有利事项披露较多，对不利事项披露较少或根本不披露。比如，对关联方交易的披露有意回避或“点到为止”；对或有事项特别是预计负债方面揭示不明确或回避揭示；还有些企业错误地理解了或有资产的范围，宁愿披露所谓的“或有资产”的“好消息”，而不愿披露或有负债。此外，在披露内容上，忽略了对未来经济活动的预测。预测性会计信息是表明企业未来发展方向的经营业绩的财务信息，它的披露能够使投资者和债权人了解企业未来的生产经营状况，从而做出合理、有效的投资决策，防范和化解投资风险。然而，我国的会计报表附注信息主要立足于过去，对未来的预测几乎没有。 (二)报表附注披露内容不统一，不具备可比性其主要表现为以下两方面：(1)会计报表附注信息披露的内容不统一。现行会计报表附注信息披露制度制定者主要是财政部和证监会两个部门，这两个部门之间由于缺乏必要的协调，在对某些会计报表附注所及的会计概念的界定上存在差异，从而导致了实际操作过程中，附注信息披露的诸多内容不统一。如，关联方范围的认定。财政部在不断地颁布新的企业会计准则，每一项具体会计准则，或多或少的涉及会计报表附注的信息披露，这些准则对会计报表附注信息披露的要求有些与证监会发布的《财务报告规定》一致，有些是不一致的。具体会计准则在变化，而《财务报告规定》没有作出相应的修改，在一定程度上影响了政策执行的难度。(2)上市公司之间的会计处理方法的口径不同，信息披露不具有可比性。对同一会计事项的账务处理，会计准则允许使用几种不同的规则和程序。如，存货计价方法、折旧的计算方法等。各个上市公司可以根据各自的特点结合实际会计事项选择不同的会计处理方法，这就使得财务报表所提供的信息因选择不同的会计政策而出现差异，从而造成会计信息的不可比性。尽管在报表附注中可以加以解释说明，但未必每个上市公司都能够表述得详尽清楚，从而产生误解。使报表使用者对会计报表中所反映的财务信息的可靠性持谨慎怀疑态度。 (三)报表附注披露内容不真实某些企业在披露会计报表附注信息时，故意含含糊糊、避重就轻，甚至隐瞒真相、歪曲事实，以此误导会计信息使用者，使其很难从中获得有用的信息，甚至获得的是虚假信息，从而导致会计信息使用者做出错误的决策，造成经济损失。近几年发生财务会计丑闻的企业其会计报表附注信息披露中都有不实的陈述，存在虚假信息。具体表现为：(1)隐瞒负债；(2)隐瞒重大事项；(3)关联交易；(4)会计方法的改变。 二、会计报表附注信息披露问题的原因分析 (一)制度上的缺陷随着我国社会经济的发展，新经济情况的不断涌现，而会计准则制度的前瞻性不够，不能适应会计实务的发展作出适当的补充或修订，使得一些已出现的会计实务缺乏规范，企业经济创新行为的会计处理无法可依。会计信息披露内容的充分完整是跟会计信息披露制度密切相关的。会计信息披露制度规定了披露什么，怎样披露，何时披露。从一定意义上说，会计信息披露内容的缺陷就是会计信息披露制度本身的缺陷。我国会计准则制度的不完善，附注信息披露制度的缺失直接导致了会计信息披露内容的不足。 (二)会计处理方法的可选择性会计处理方法的多样性导致一些信息内容不真实。如，对存货的计价、折旧的计提可以采用不同的方式，对坏账准备和跌价准备具体可以采用不同的比例，对费用归属期的选择和间接费用的分摊采用了不同的方法。这些不同的会计处理方法、不同的计提标准、不同的计量比例为企业进行报表粉饰提供了可能，从而无法保证会计信息的可靠性和可比性。 (三)监管部门监督不力按照国际惯例，上市公司会计报表须经注册会计师审计并签字认定，其目的是通过独立第三方认证，增加会计信息的可信度，降低报表使用者的风险。有些上市公司对会计师事务所出具的有解释性说明、保留意见、拒绝表示意见或否定意见的审计报告置之不理，没有提醒投资者注意；有的公司在年报摘要中对注册会计师所揭示的问题三缄其口。除企业和注册会计师自身原因外。以上问题在一定程度上可以归因于监管部门的职能重叠、多头管理，造成部门之间相互协调困难、监督不力