会计政策变更及前期差错更正所得税影响例析.doc

会计政策变更及前期差错更正所得税影响例析一、会计政策特点及变更条件 (一)会计政策特点会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。而会计政策所包含的具体会计原则、基础和具体会计处理方法由会计准则规定。企业在法规允许的范围内选择适合企业实际情况的会计政策。所以会计政策具有强制性和多层次的特点。由于企业经济业务的复杂性和多样化，某些经济业务在符合会计原则和基础的要求下，可以有多种会计处理方法。但企业在发生某项经济业务时，必须从允许的会计原则、基础和会计处理方法中选择出适合本企业特点的会计政策。会计政策包括会计原则、基础和会计处理方法三个层次。其中会计原则是指导企业会计核算的具体原则；会计基础是为将会计原则体现在会计核算中而采取的基础，主要是指会计确认基础和会计计量基础；处理方法是按照会计原则和基础的要求，由企业在会计核算中采用或者选择的、适合本企业的会计处理方法。会计原则、基础和会计处理方法三者之间是一个具有逻辑性、密不可分的整体，通过这个整体，会计政策才得以应用和落实。 (二)会计政策变更条件实务中某项交易或者事项的会计处理，具体会计准则或其应用指南未作规范的，应当根据《企业会计准则――基本准则》规定的原则、基础和方法进行处理；待作出具体规定时，从其规定。企业对相同或者相似的交易或者事项采用相同的会计政策进行处理。在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。企业会计政策的一致性有利于保持企业不同会计期间会计信息的可比性。但在一定条件下，也可以变更会计政策。会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为，也就是在不同的会计期间执行不同的会计政策。当企业的情况发生了变化，或掌握了新情况、积累了更多的经验时，另一种会计政策能够更好的反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。根据《企业会计准则第28号――会计政策、会计估计变更和差错更正》规定，满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策：(1)法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；(2)会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。 会计政策的变更或者是为符合法律法规或国家会计政策的要求，或者是为了提高会计信息的质量。对会计政策变更的认定，直接影响着会计处理方法的选择，因此在实务中要依据会计政策变更的定义和条件，分清哪些情况属于会计政策变更，哪些情况不属于会计政策变更。根据企业会计准则第28号，以下各项不属于会计政策变更：(1)本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策；(2)对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。 会计政策总是针对特定的交易或事项，交易或事项与以前相比具有本质差别时，企业实际上是为新的交易和事项选择会计政策，并没有改变原有的会计政策。同样，初次发生的交易和事项也是为新业务选择会计政策，也没有改变原有的会计政策。而对于不重要的交易和事项采用新的会计政策，并不影响会计信息的可比性和会计信息质量，因此可以不作为会计政策变更。 二、会计政策变更的会计处理及所得税影响 (一)会计政策变更的会计处理企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家相关会计规定执行。企业会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。其中，留存收益包括当年和以前年度的未分配利润和按照相关法律规定提取并累积的盈余公积。 (二)会计政策变更的所得税影响企业在计算缴纳所得税时应依照税法规定计算应纳税所得额，会计政策变更不能影响应纳税所得额的计算。采用的会计政策，在每一纳税年度内应当保持一致，不得随意变更。企业会计政策变更采用追溯调整法，不得追溯调整前期应纳税所得额，因此不会影响以前年度应纳税所得额。采用追溯调整法造成暂时性差异，应考虑暂时性差异的变化对所得税费用和递延所得税资产或负债的影响，按所得税会计准则调整所得税费用。即不必考虑会计政策变更对前期应交所得税的影响。 [例1]甲股份有限公司从2007起对其交易为目的从股票市场购人的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，该公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假定所得税税率为33％，该公司按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润5％提取任意盈余公积。两种方法计算的税前会计利润如下： 2007年初有关项目的调整分录： (1)调整交易性金融资产： 借：交易性金融资产 1600000 贷：利润分配――未分配利润 1072000