政策小贴士33十二五税改重点.doc

“十二五”税改重点 作者：国家税务总局税收科学研究所所长刘佐 ?编者按：这是一篇对财会工作者的政策导读。尤其是对财务经理、财务总监们必须关注。 　　从1978年改革开放以来,特别是从1994年以来,中国的税制改革已经取得了巨大的进展,但与改革所要达到的最终目标——建立适应完善的社会主义市场经济体制需要的税制体系相比,还是初步的、阶段性的。中国现行税制中还存在不少问题,中国经济、社会的发展和国际形势的变化,也给税制带来了许多新的问题： 　　—从经济体制来看,随着中国改革开放逐步深入,中国的经济体制已初步实现了从计划经济到市场经济的转变。但是,中国现行税制中的部分税种还是经济转轨时期的过渡性产物,已经不能适应市场经济发展的需要。 　　—从生产资料所有制来看,随着党和国家生产资料所有制政策的重大调整,公有制、特别是国有经济为主体的格局已经彻底改变。但从总体上看,中国现行税制还是公有制经济为主体的经济体制的产物,相关制度、政策迫切需要调整。 　　—从产业结构来看,目前中国的产业结构正在随着经济的发展而调整,需要税收的扶持：农业需要工业“反哺”,工业需要加快技术进步和设备改造,服务业需要大力发展。上述问题,严重制约了经济的发展和人民生活的改善。 　　—从分配结构来看,目前无论是国家、企业和个人之间的利益分配格局,地区间的经济发展速度、水平和财政收入的差距,还是个人收入、消费水平和财产拥有量的差距,都存在着许多不合理的情况,需要通过税收适当调节。 　　—从贯彻国家有关政治、经济、社会发展政策的需要来看,需要税收政策的配合,既包括事关国家经济、社会发展的宏观政策,也包括国家特定的经济、社会政策。 　　—从法治建设的需要来看,中国建立完善的社会主义市场经济体制需要建立完善的税收法律体系,而中国现行税收法律体系中,只有企业所得税法、个人所得税法、税收征收管理法和一个全国人民代表大会常务委员会的决定共四部法律,其余少量为国务院发布的行政法规,大量为财政部、国家税务总局和海关总署等部门发布的部门规章和规范性文件。税收法律和法规之间,税收法律、法规与相关法律、法规之间不尽协调的问题也迫切需要解决。 　　—从国际经济形势来看,经济全球化的趋势,特别是国际贸易的迅速发展,跨国投资的急剧增长和国际经济协调的不断增强,正在对各国包括中国经济的发展产生越来越大的影响。因此,研究中国的税制改革,应当且必须研究世界经济和各国税制及其发展趋势。 　　—从中国现行税制来看,其基本框架是20世纪90年代初期设计,不少税收法规多年来没有修改,或者没有大的修改,不能适应当前的经济、社会发展和对外开放,因此应当继续推进税制改革。 　　具体而言,中国国民经济和社会发展第十二个五年规划期间(即2011年至2015年)的税制改革,应当重点解决三个问题：一是合理调整税负水平,二是优化税制结构,三是完善各个税种、特别是主体税种。 ??? 一、合理调整税负水平 　　确定合理的税负水平是税制建设的基础,是保证财政收入、加强宏观调控、促进经济发展的必要条件。目前,中国税负水平不够合理的主要表现,包括宏观税负水平和微观税负水平两个方面。 　　这里所说的宏观税负水平是指全国税收收入占国内生产总值的比重(本文中所说的税收收入均不包括社会保障税费)；微观税负水平是指每个税种的实际征收(缴纳)额与税基的比率,例如,企业实缴增值税税额与企业增值税应税销售收入比率,企业实缴企业所得税税额占企业实现利润的比重,个人实缴个人所得税占个人全部所得的比重,等等。 　　首先,从中国的宏观税负水平来看,目前存在着名义税负偏低、实际政府负担过重的问题。例如：按照财政部、国家统计局公布的全国税收收入和国内生产总值计算,中国近年来的宏观税负水平为17％左右,不仅远远低于大多数发达国家30％至40％的水平,也低于许多发展中国家、经济转型国家的水平和中国20世纪80年代中期20％左右的水平。但是,由于同时存在着大量的非税政府负担(其中很大一部分是各级政府及其所属部门的预算外收入),中国纳税人的实际政府负担依然很沉重。 　　因此,应当从调整国民收入分配和财政分配格局,扩大税基,加强管理入手,通过税费改革,加强预算管理,规范财政收入制度,调整财政收入结构。包括,将各级政府及其所属部门的所有财政性收入纳入财政预算管理,取消预算外收入,禁止一切违法收入；加大财政收入中税收收入所占的比重,降低非税收入的比重；财政性的各种基金、收费应当尽量并入税收；合理划分中央政府与地方政府的税收收入,充分调动中央和地方两个方面的积极性。 　　其次,从微观税负水平来看,目前存在着法定税率偏高、实际负担率(征收率)偏低的问题。例如,近年来在各国普遍降低主要税种税率的情况下,中国的增值税、营业税、关税和个人所得税等主要税种的法定税率已显得偏高,而纳税人的