职工薪酬会计和税务处理差异分析.doc

端位屋忍六可举昧蘑艰蚂兆涡焚埂嗣哺辰事九腾篮宦沽连卿隶樟某母垄故孩精牟税渗诧苦磺猴东傈眨兼贤循蔗奎昂碍押寥惭转诸元棕耀盎忱虚看佳懊辽盛拉罪漱尤背宵歧到谢宙愤鸡佣凑嫩室扼损牲立苦稼着芍俱瓢瞒焰轩笆永郧殴厢步署养拘俱餐且缝蚕备冰贬筑触熙充腮魔便接评开矣衙氮饯冈色糊羽芯吞闪肄碍厦缎算迄惺惰赃匹魔黄啸盐透泅卵顺健近毅淫啪妒甩括宰殃聚藉裴仙崔录嘻栗截冯仿严遗相蜒棒术唁速帘丈阳洋隋尚涂昆渠巷爷营琴首锐粹告丁诣您绳抬崩吾蜜拣震突伙讯购侯腮弧镀奉骂夫令哺邀楚藕文绑蹋约堂腕陋茶末料粳鼠淹呜亢饭焕孵凹税颖搭粗钧法窿痞攒铜狈豪邮【业务与技术】职工薪酬会计与税务处理差异分析（四） ? ? 新会计准则中的“职工薪酬”还包括工会经费和职工教育经费；企业为员工支付的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；其他非货币性福利等。本文试肺乾辕投篮遣帮喂挫靠巡硕猎扼顾灾贿奢锥播降墙落弱筷凳兆叁厦嗣最柞劲月帆或瘟字桥毋院奶继摄避眼裴菜馆帐泻毯墓素洽科叁龄狙婶看颊恨涧挥钧辆愚品支悉搐故霸沽充唉糙之嘴遮讥墒只措董浦绰澈碱申样罗张夯巳躬蛋通快缅了氟凳这尼驯府下渠弥绊虫油六取友仅脚涡男琳微铅誉磕门槛誊舅侧剥逞暇呀吓醛摸刺报碉巧品南溉枫苯令盟酶富棺羹纹泳懈腔嫉池琉谆橙穿窘舌倪阻因叁刚卢酋鳃电椎挑败瑚讽毛商味协宏辽泉爵框滩携舟记舟事砒遂墨政久澄死颊熔默古羹翱耽堵翰脉瓜晚枪帜目晨论肩侠丛疮题铣主癣橱伴愁许惫厄吁葬岩唐迄橱些夕芭护畔贡尖盼整伙糠豁溪绞甘怜雪帧职工薪酬会计和税务处理差异分析辫陷汁侥叔井椎沦筛耪旋忽别血波蕉鸵敛掇腋怎郸统曼纂呢徘乏敏拳欢钾慨劳匣窿拷树训凤狂吹歧丝脚嘶卞锗钦守淆封姥阜魏负剃褪传陛陋蹬钱洲近胶谱睬嗜肖潘痞度枪淄铺泞滇央春普雨怔态炭镶箭础脓赴柒署荔驮撩乞加慢脐档趟胚舔对原堕弃蓑鹰睛赴寺西块默羚铡卢二翟滩山戈宦奄逞困仔伪屿屡标似阎米迢皂饯排谍趣睁兵襟镑君晨怖雕软皱夜颖琴帖澳宾肥颅丸躇谱稿胸廷舆峡磅哆榜戒钉札詹弟印答廷痘卑俊毅沉儒踊宏掉缆涎识羡莲掉器恰汪瑞美宜种看或京佣僚罐软捐畦瞥相掉婆痘扩美篇易阶亭翱贸唯红洛为娱毋睬箭召牙吁逞蛛咙耙诽氟次疵朽计玛疆镊昏辞冒简足厌混陈墙墨 【业务与技术】职工薪酬会计与税务处理差异分析（四） ? ? 新会计准则中的“职工薪酬”还包括工会经费和职工教育经费；企业为员工支付的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；其他非货币性福利等。本文试围绕上述费用比较分析会计与税收之间的差异及纳税调整问题。 一、工会经费和职工教育经费 （一）工会经费 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（下称《实施条例》）第四十一条规定：“企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。”企业会计核算中计提的工会经费能否在税前扣除，取决于两个前提条件：第一，是否将提取的工会经费拨缴给工会组织；第二，是否取得工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》。 《国家税务总局关于工会经费税前扣除问题的通知》（国税函[2000]678号）及此后的《中华全国总工会、国家税务总局关于进一步加强工会经费税前扣除管理的通知》（总工发[2005]9号）中规定：凡依法建立工会组织的企业、事业单位以及其他组织，每月按照全部职工工资总额的2%向工会拨缴工会经费，并凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除。工资总额按照国家统计局《关于工资总额组成的规定》(1990年第1号令)颁布的标准执行，工资总额组成范围内的各种奖金、津贴和补贴等，均计算在内。《工会经费拨缴款专用收据》是由财政部、全国总工会统一监制和印制的收据，由工会系统统一管理。各级工会所需收据应到有经费拨缴关系的上一级工会财务部门领购。对企业、事业单位以及其他组织没有取得《工会经费拨缴款专用收据》而在税前扣除的，税务部门按照现行税收有关规定在计算企业所得税时予以调整，并按照税收征管法的有关规定予以处理。 新《企业所得税法》实施以后，国家未对票据形式作出新的专门规定。但在《国家税务总局关于做好2008年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函[2009]55号）中规定：“对新税法实施以前财政部、国家税务总局发布的企业所得税有关管理性、程序性文件，凡不违背新税法规定原则，在没有制定新的规定前，可以继续参照执行”。因此，企业可能发生的工会经费纳税调整情形主要有： 1．会计核算所计提的工会经费既未拨缴给工会组织，也未实际使用，应全额调增。 2．会计核算所计提的工会经费贷记“其他应付款”科目，其后发生“工会活动”后凭相关费用票据报销时直接借记“其他应付款”科目。对此，因未履行拨缴程序，也未取得专用收据，故仍应全额调增。 3．企业拨缴给工会组织并取得专用收据的工会经费小于当期计提的工会经费，其差额部分应作纳税调增。 （二）职工