第十一章,第五节：债务重组.ppt

Jason Hu 2009 （1）甲公司的账务处理 借：银行存款　　　　　　　　　　　 421 200 　贷：主营业务收入　　　　　　　　 360 000 　　　应交税费——应交增值税（销） 61 200 借：主营业务成本　　　　　　　　　 315 000 　贷：库存商品　　　　　　　　　　 315 000 借：应付账款　　　　　　　　　　　 450 000 　贷：银行存款　　　　　　　　　　 421 200 　　　营业外收入　　　　　　　　　 28 800 The Principals of Accounting Jason Hu 2009 计算债务重组利得=450 000-（360 000+360 000×17%=28 800（元） 借：应付账款——乙公司　　　　　 450 000 　贷：主营业务收入　　　　　　　 360 000 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　 61 200 　　　营业外收入——债务重组利得　28 800 同时， 借：主营业务成本　　　　　　 　　315 000 　贷：库存商品　　　　　　　　　 315 000 Jason Hu 2009 （2）乙公司的账务处理 本例中，重组债权的账面价值与受让的产成品公允价值和未支付的增值税进项税额的差额18 800元（450 000-10 000-360 000-360 000×17%），应作为债务重组损失。 借：库存商品　　　　　　　　　 360 000 　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　 61 200 　　坏账准备　　　　　　　　　 10 000 　　营业外支出——债务重组损失 18 800 　贷：应收账款——甲公司　　　 450 000 （2）以固定资产抵偿债务的其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 债务人 ?将固定资产转入清理 借：固定资产清理 （净值） 固定资产减值准备 （已提减值准备） 累计折旧（已提折旧） 　 贷：固定资产（原值） 　 支付清理费用 借：固定资产清理 　　贷：银行存款 Jason Hu 2009 确认债务重组利得： 借：应付账款  营业外支出——处置非流动资产损失 贷：固定资产清理 应交税费——应交增值税（销项税额） 　 营业外收入——债务重组利得 　　 借：××资产（取得资产的公允价值） 应交税费—应交增值税（进项税额） 营业外支出（借方差额） 坏账准备 贷：应收账款等 资产减值损失（贷方差额） 银行存款（支付的取得资产相关税费） 债权人的会计处理 Jason Hu 2009 【例】20×9年4月5日,乙公司销售一批材料给甲公司,价款1 100 000(包括应收取的增值税税额),按购销合同约定，甲公司应于20×9年7月5日前支付价款，但至20×9年9月30日甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司用其一台机器设备抵偿债务。该项设备的账面原价为1 200 000元，累计折旧为330 000元，公允价值为850 000元。抵债设备已于20×9年10月10日运抵乙公司，乙公司将其用于本企业产品的生产。 【答案】 （1）甲公司的账务处理 计算债务重组利得=1 100 000-（850 000+850 000×17%）=105 500（元） 计算固定资产清理损益=850 000-（1 200 000-330 000）=-20 000（元） 首先，将固定资产净值转入固定资产清理： 借：固定资产清理——××设备　　 870 000 　　累计折旧　　　　　　　　　　 330 000 　贷：固定资产——××设备　　　 1 200 000 Jason Hu 2009 其次，结转债务重组利得： 借：应付账款——乙公司　　　 1 100 000 　贷：固定资产清理——××设备　 850 000 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　 144 500 　　　营业外收入——债务重组利得 1 05