3第三章 审计证据和审计程序.ppt

; 审计学; 审计学; 审计学; 审计学; 审计学; 审计学; 审计学; 审计学; 审计学; 审计学; 审计学; 审计学; 审计学; 审计学; 审计学; 审计学; 审计学; 审计学; 审计学; 审计学; 审计学;正当这位副所长觉得其中定有蹊跷而面露难色之际，该家事务所的所长走进了会客室。在没有与其他人进行协商的情况下，就断然答应了承担此项审计业务。 于是，所长委派了两位注册会计师和一位精通建筑工程的评估师来到了委托企业，以便开展正常的审计工作。当这三人来到委托企业之后，委托方只是拿出了工程图纸和工程费用明细账，拒绝交出会计记账凭证和公司的原始凭证，并千方百计设置障碍，阻止审计人员到工程现场实地考察。 审计人员害怕承担责任，只好用电话与事务所所长取得联系，并说明了无法出具审计报告的理由。但事务所的所长为了贪图唾手可得的15万元，竟然让三位审计人员“千方百计”完成任务。 无奈之下，三人只好“说服”被审计单位交出所有的会计资料，并简单地审核了会计报表数据和总账数据、明细账数据的对应性，就草草收场。 ; 审计学;案例——琼民源案例的启示（审计证据的缺失） 对“琼民源”公司在短短一年的时间内有如此惊人的业绩，略有会计常识的人都会提出怀疑。 首先，巨额利润令人疑惑。“琼民源”公司报表显示，公司1996年利润总额和净利润分别较1995年增长848倍和1290倍。 其次，巨额资本公积令人疑惑。公司新增加的6.57亿的资本公积是从何而来的呢？年报在资本公积这一栏是这样写的：“资本公积金增加的原因可参阅对本期数与上期数比较超过30%的解释。”然而在第11项“对本期数与上期数比较变化”的解释中，却只字不提资本公积金。 尽管“琼民源”的有关人员在这一案件中难逃其责任，而作为对“琼民源”年报进行审计的海南中华会计师事务所和出具资产评估报告的海南大正会计师事务所同样负有不可推御的责任。因为，面对“琼民源”1996年年报中利润和资本公积如此大幅度的增加，具有审计专业知识的注册会计师自然应该引起足够的注意，保持应有的职业??慎。但事实是，注册会计师不但没有这样做，相反，在众多投资者对资本公积、盈余公积、未分配利润等项目提出疑问的情况下，海南中华会计师事务所还站出来为“琼民源”公司辩护，声称“报表的真实性不容置疑”。可见，“琼民源”案会造成如此严重后果，很大程度与注册会计师的失职及某种意义上的推波助澜有关。;按照审计准则的规定，对财务报表进行审计时，除了采用一般的检查、盘点、函证等取证方法外，还遵循最常用的分析程序。 所谓分析程序，是指通过对被审计单位会计报表重要项目的各种数据比较分析，来检查报表项目中有否反常现象。如果一旦出现异常变动情况，注册会计师就必须追踪审核，并掌握异常变动的根本原因及其证据。这是年报审计工作的基本常识。 如果“琼民源”案中的注册会计师能够按照审计准则的这些要求，对有异常变动的“资本公积”、“未分配利润”等项目进行实质性程序，并取得能够说明异常变动原因的可靠证据，或者说认真检查资本公积增加的相关会计记录和原始凭证，审核对资产评估是否经有关部门批准，估价方法是否合规，然后再发表有关声明，就不会出现上述后果。; 审计学; 审计学;