《如何编制现金流量表》经济出版社.pdf

第 1 页 现金流量表 的主要 内容 《企业会计准则 现金流量 表 》是继 年 月 发布 的 《企业会 计准则 关联方 关系及其 交 易的披 露 》 以 后 ，财政部发布 的第二项具体会计准则 。财政部 年 底 发 布 的 《企业会计准则》规定，企业应编制财务状况变动表或现 金流量表 。当时，考虑到会计模式刚刚转换 ，财务状况变动表 所反 映 的指标更 易于为报表使用者理解和接受 ，所 以规定编 制财务状况变动表 。随着企业经 营机制 的转换 ，现金流量在 企业经 营和管理 中起着越来越重要 的作用 ，有 的企业 已 自发 地编制现金流量表 。中国证监会 已在有关上市公司年报 的要 求 中规定 ，企业可 以编制现金流量表 。财政部进行 的有关会 计准则 问卷调查也表 明，各方面对发布现金流量表准则呼声 很高。此外，国际会计准则以及美国、英国、日本、马来西亚等 国家 的会计准则也都要求企业编制现金流量表 。基于 以上考 虑 ，财政部决定发布实施现金流量表准则 。该准则将从 年 月 日起在我 国境 内的所有企业执行 ，也就是说 ，原先编 制财务状况变动表的企业，在 年 月 日后均要改而编 报 现 金 流 量 表 。现 金 流 量 表 将 成 为 企业 对 外 编报 的主 表 之 现 金流 量 表 的主 要 内容 包括 现金 流 量表 编 制基 础 、现 金 流量表分类和现金流量表 附注三大类 。下面 ，分别加 以阐述 。 第 2 页 一、现金流量表 的编制基础 从世界上看 ，绝大 多数 国家 以现金和现金等价物作为现 金流量表 的编制基础 。只有英 国是例外 ，它 的编制基础是现 金和流动 资源 。本准则采用现金和现金等价物作为现金流量 表 的编制基础 ，并将现金定义为企业 的库存现金 以及可 以随 时用于支付 的存款 。这一定义与世 界上 多数 国家对现金 的定 义基本相似 。会计上所说 的现金通 常指企业 的库存现金 。而 现金流量表 中的 “现金 ”不仅包括 “现金 ”帐户核算 的库存现 金，还包括企业 “银行存款”帐户核算的存入金融企业、随时可 以用于支付 的存款 ，也包括 “其他货 币资金 ”帐户核算 的外埠 存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货 币资金等其他货 币资金 。应注 意 的是 ，银行存款和其他 货 币资金 中有些不 能 随时用于支付 的存款 ，如不能随时支取的定期存款等 ，不应作 为现金 ，而应列作投资；提前通知金融企业便可支取的定期存 款 ，则应包括在现金范围内。 本准则将现金等价物定义为企业持有 的期 限短 、流动性 强、易于转换为 已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其 中，期限较短，一般是指从购买 日起 ，三个月 内到期 。例如可 在证券 市场上流通 的、从购 买 日起三个 月 内到期 的短期债券 投 资等 。现金等价物 虽然不是现金 ，但其支付 能力与现金差 别不大，因此可视为现金 。比如企业为保证支付能力，需持有 必要 的现金 ，为 了不使现金闲置，可 以购买短期债券 ，在需要 现金时，再随时将短期债券变现。以上定义与美 国、国际会计 准则基本一致 。 第 3 页 在英 国，不采用现金等价物 的概念 ，而是 以流动资源与现 金一起作为编制基础 。所谓流动资源 ，指持有 的、容易处置 的 流动资产投资。所谓容易处置应满足下列条件 ： 该 项 处 置 不会影响企业的经营活动； 满 足 下 述 两 项 中 的一 项 ：容 易 转换为等于或接近其帐面价值 的现金 ；能在活跃 的市场