管理会计及其定位.DOC

第一章 管理会计及其定位 第一节 管理会计在管理实践中的位置 关于会计本质的认识，有诸多观点，代表性的会计方法与技术论、会计工具论、会计信息系统论、会计管理活动论、会计受托责任论、会计契约论等，提出过“会计本质之产权关系运动论”。虽然本质的东西很难定论，而且其认识往往因时势而异，但会计人基本认同会计的基本功能，即系统性地提供以货币计量为主的、反映经营管理活动的信息。尽管从研究或思辩上探究这种信息的本质属性到底是什么并不容易，但不妨碍我们简明地把会计理解为一个微观主体的信息系统。 会计最基本、原始的功能是反映，即把某种经济管理的状态揭示出来。当然，这种信息被人知晓后，就如阳光消除黑暗一般，可降低、消除人们心头的不确定感，从而自然地产生了监督的功效。会计人“反映与监督”，但严格来说，应是先有反映后衍生出监督的功能。 会计是为谁服务的呢？最基本的是为微观的组织单位服务，其中最主要的又是企业。这里有必要区分下会计其他两类经济主体——家庭政府的关系。家庭中也有账家庭中也有“记账”，包括显性的“人情簿”与隐性的“人情账”，生活中“内当家”授予个会计头衔，但毕竟不能当真，因为家庭的规模过小，一般不符合采用“会计”这种专业性活动或职位的成本收益比较原则；而且家庭中多得多、重要得多的东西如时间、精力、情感、责任等都是难以货币计量的，计量过于精细的家庭一般难以存续。在另一个方向即宏观方向，会计的微观功效当然会累计成宏观性的效应，比如会计信息不足或虚假披露是导致资本市场无效甚或负效运行的重要基础性原因。但是，我们应谨慎地控制会计主体的边界，不应放任它的扩张或更确切地说是“被扩张”，比如不少企业集团的会计（财务）的集中，如现有包括环境会计在内的研究中往往把政府或会当作一个会计主体来理解，这种倾向不仅会把“会计”推到一种它无法胜任、也无法控制境地，而且本身反映了一种不适宜的甚或危险的集权倾向，其极致就是“政府万能主义”。 二、管理会计是干什么的 会计是提供信息的，但信息的质量、功效、价值取决于其加工方式、方法、程度等，这类似于矿产或农产品的加工过程。会计通过“原始凭证记账凭证账簿会计报表”的加工过程能提供不少基本的信息，但这个一般的加工过程所提供的是一般的信息产品，而会计主体的经营管理决策与执行过程往往需要更个性化、更全面、更准确、更灵活的信息，因而就需要一些特殊的、个性化的工艺过程特殊的方法来提供这些特殊的信息。 管理会计就是要为会计主体的经营管理决策及执行过程或活动提供所需的专门化会计信息。这就意味着它责任重大（直接决定决策及其执行的质量）、任务艰巨（信息需求的层次深、范围广）、使命光荣（对会计主体的经营管理绩效有更直接、显性而重大的影响）、前景无限（没有最好、只有更好）。 三、管理会计在管理实践中的位置 恰如其名，管理会计就是要在“会计”这个信息的生产系统与“管理”这个信息的运用系统之间构建起顺畅沟通的桥梁。 当然，会计并是个只出不进的信息源泉，管理也并个只进不出的信息吸纳者。事实上，管理本身蕴含着丰富多样的信息，而且能显性地提供各种基础性、原始性的信息，即有们常提及的管理信息系统。实际上，会计可理解为该管理信息系统重要的有机组成部分，只不过会计是擅长用货币这种综合性的价值衡量工具来处理各种多维度信息（如材料消耗数量、人工与机器加工时间等）的专门系统而已。或者更简明说，会计就是一个“量纲处理器”，输入可以包括各种量纲（单位），输出就主要是“元”。 因此，管理会计在中的位置 图1-1 管理会计在管理系统中的位置 第二节 管理会计在会计学科体系中的位置 我国现有的会计教育中，对于管理会计的定位，特别是与财务会计、成本会计、财务管理等课程之间的关系处理不够清楚，反映相关教材内容雷同部分过多、教学进程时有脱节或重复、学生在学习过程中方向感不强等方面。要解决这些问题，首先应对会计学科有个全景式的视野与把握，然后分清这些课程各自的使命与职能，才可能把各自的位置界定得较为清楚。 会计信息处理流程 一讲到会计，很多会计人就会条件反射式地浮现出“原始凭证记账凭证账簿会计报表”这个处理流程。严格来说，这个标准化的流程是指狭义的会计，即财务会计的信息处理过程。站在会计学科体系或者微观经济单位对会计学科的需求层面看，这显然是不够的。 首先，会计主体在生产、经营、管理过程或活动对会计信息的需求决定了，除了以上标准化过程所提供的财务会计信息以外，还需要许多也许是非标准化的会计信息及其处理过程比如根据销售预测来判断某种产品的定价及其产生的收益状况根据某种商品的商业寿命周期来统筹分析各阶段的成本与收益状况，等等。这实际上就是管理会计信息及其处理过程。 包括会计报表在内的会计信息形成后，其真实性如何呢？这就产生了对审计的需要。当然，不同类型的审计所针对的会计信息的范围是大