外币报表折算方法选择研究.PDF

财会/ 审计 CO -OPERAT IVE ECONOMY SC IENCE 提要 随着经济全球化和资本国际 化进程的加快，跨国公司在整个世界经济 中所发挥的作用也越来越大，使得作为跨 外币报表折算方法选择研究 国公司编制合并财务报表前提的外币报 表折算显得越来越重要。本文通过对外币 报表折算方法的分析，试图探讨我国企业 外币报表折算方法的最佳选择。 □文/ 冯 娜 关键词：外币报表折算方法；折算汇 率；时态法；现时汇率法 一折算方法，应将资产负债表上的资产和 方法，目前只有少数国家仍采用此方法。 中图分类号：F23 文献标识码：A 负债项目划分为流动性和非流动性项目 （二）货币性和非货币性项目法。货币 外币报表折算是当今财务会计的四 两大类，按其流动与非流动性质分别选用 性与非货币性项目法是美国学者赫普华 大难题之一，其难点主要集中在各种折算 不同的汇率进行折算。 斯于1956 年在改进流动性与非流动性项 方法的选择上。本文是针对于外币报表折 人们对于流动性与非流动性项目法 目法的基础上提出的。采用这一方法，将 算方法的选择来展开研究的，旨在通过对 的缺陷认识比较深刻，认为对流动性项目 资产负债表的资产、负债项目划分为货币 四种折算方法的分析，探讨出一种适合我 采用现行汇率折算，对非流动性项目采用 性项目和非货币性项目分别采用不同汇 国国情的外币报表折算方法。 历史汇率折算，缺乏足够的理论支持；对 率折算。 一、四种会计报表折算方法比较分析 存货与现金、应收账款一并采用现行汇率 由于货币性项目会直接受到汇率变 （一）流动性和非流动性项目法。美国 折算，意味着存货与现金、应收账款项目 动的影响，而且这种折算方法与外币交易 注册会计师协会在上世纪三十年代曾推 一并承受汇率风险，但这没有反映存货的 的会计处理是协调一致的。所以说，这种 荐使用流动性和非流动性项目法，采用这 实际情况。这种方法是一种逐步被淘汰的 方法的理论依据是比较充分的。但是，如 业绩差的子公司的投资比例将其从合并 明石油天然气矿区权益等资产，均应在会 低，不能体现自创无形资产其应有的价 范围中剔除，或是提高业绩好的子公司的 计期末判断资产是否存在可能发生减值 值。只能用“市场占有率”等方式来模糊地 投资比例，将其纳入合并范围，从而有效 的迹象，相应提取减值准备。其中，除按新 确定，缺乏准确的分期和界定。新会计准 地控制企业盈余管理的行为。这一变革使 准则第8 号计提的各项资产减值准备不 则明确规定了企业自创无形资产时 “研 一些通过降低权益为负数的子公司的投 得转回外，其他资产减值准备均可以在减 究”和“开发”的含义，将研发阶段的部分 资比例，将其从合并范围中剔除，或提高 记资产价值的影响因素消失后转回，计入 细化，使其分期有了准确的界定。新会计 盈利子公司的投资比例，将其纳入合并范 当期损益，为管理当局盈余管理提供了可 准则规定，研究阶段时，技术是否成熟且 围来提高集团公司的业绩，进行盈余管理 能。资产减值的确认与计量涉及到公允价 用于下一阶段的开发尚不确定时，相关费 的行为被禁止。同时，新会计准则要求公 值、资产未来现金流量现值等指标的确 用计入当期损益；而开发阶段时则要重点 司将合并区分为同一控制和非同一控制 定，不管是对公允价值的估计，还是在计 考虑费用是否可以资本化。 下的合并，分别采用不同的规则处理关于 算现值过程中对未来现金流量和折现率 3、利用公允价值。新会计准则要求公 如何确定合并成本及其分配、如何确定作 的估计都需要会计的职业判断，方便管理 允价值的变动要计入当期损益，改变了我 为对价付出的相关资产的相关损益或承 层进行盈余管理。 们通常理解的收益观，如交易性金融资产 担的负债等问题。这些新规定将促使合并 2、利用研发支出的