中国XBRL财务报告分类标准行业扩展研究.PDF

中国XBRL 财务报告分类标准行业扩展研究 于沪市上市公司20 11 年XBRL 实例的统计分析 吴忠生 张天西 周嵩安 （上海交通大学安泰经济与管理学院 200052） 摘要：本文对2011 年上交所的 902 份可扩展商业报告语言（XBRL ）报告实例进行统计分 析，将每家上市公司的报告实例与分类标准进行匹配，通过实证分析发现不同行业在分类标 准使用上存在显著的行业差异，但差异并非在所有行业之间都存在。通过聚类分析方法进一 步研究，根据各报表项目的披露情况，将21 个行业大类划分为7 类，结合行业特性和相关 性，分析各大类元素扩展的表现，并为未来中国制定分类标准的行业扩展提出了针对性建议。 关键词：XBRL 财务报告，行业差异，行业扩展，聚类分析 Abstract ：Based on the statistical analysis of 902 XBRL (eXtensible Bu siness Reporting Language) instances of listed company in Shanghai Stock Exchange in 2011, through a matching between XBRL instances and the corresponding taxonomy, the findings show that there are significant differences among different indu stries, but the differences do not exist among all industries. Then by cluster analysis method, according to the disclosure situation of report items, 21 industry categories are grouped into 7 sets and the suggestions for industry extension of Chinese taxonomy in the future are also provided in the paper. Key words: XBRL Financial Reporting, Indu strial differences, Industry Extension, Cluster Analysis 作者简介：吴忠生，上海交通大学安泰经济与管理学院博士生，研究方向：网络财务报告与 XBRL 。张天西，上海交通大学安泰经济与管理学院教授、博导。周嵩安，上海交通大学安 泰经济与管理学院博士生，研究方向：技术创新管理与知识管理。 中图分类号： 文献标识码：A 引言 XBRL 技术已在许多国家得到应用和推广。在中国，早在2004 年上海证券交易所（以 下简称上交所）和深圳证券交易所就已颁布和实施了相关 XBRL 分类标准，要求上市公司 进行信息披露时使用。此后，XBRL 的应用进一步提升到国家标准层面。2010 年，财政部 根据不同的创建思路和建模方式颁布了 XBRL 财务报告国家通用分类标准。随后，依据兼 容不同行业、不同部门扩展监管要求的思路，在国家通用分类标准的 础上，2011 年财政 部又先后颁布了石油和天然气行业扩展分类标准与银行监管扩展分类标准。 分类标准的质量状况直接影响XBRL 的实施效果，且与资本市场能否有效利用 XBRL 信息密切相关。已有文献对XBRL 分类标准及报告的质量进行相关研究。Bartley 等 （20 11） [1] 以实施自愿披露计划的美国上市公司XBRL 财务报表为对象，研究发现由于分类标准过于 [4] 复杂，在创建XBRL 信息时容易产生错误。Debreceny 等 （20 11） 对SEC 从2009 年4 月 份到20 10 年6 月份的XBRL 报告实例进行研究，发现报告实例中存在较大比例的不必要扩