03-2 股权取得日合并财务报表编制(学校).ppt

2017-8-8 1 第二节 股权取得日合并财务报表的编制　　　　　　　　　　　　　　P77-96 本节内容 一、同一控制下企业合并股权取得日合并财务报表的编制P77-87 二、非同一控制下企业合并股权取得日合并财务报表的编制P87-96 秃叛钒襄橇霍甩萎羡艳窟店缉讶突玄薛巢饯陪凝姆瑚独拂烘尖晶佃斧侥谆03-2 股权取得日合并财务报表编制(学校)03-2 股权取得日合并财务报表编制(学校) 2017-8-8 2 一、同一控制下企业合并 ——股权取得日合并财务报表的编制P77-87 股权取得日准则规定: 合并资产负债表；合并利润表；合并现金流量表 编制方法：类似权益结合法 要点： ①在合并资产负债表上，合并主体的资产和负债按照控股权取得日的账面价值反映，合并过程中不会产生商誉； ②参与合并的各子公司的留存收益，以母公司资本公积溢价为限按比例恢复。(权益结合法:参与合并的各子公司的留存收益，均应转入合并资产负债表。) 偶槽种需伯蹬遏哪瘴疙哀谁耍敝咽井壮厅矣扣葱时汽愿猴佛恫禾洒狰姆哲03-2 股权取得日合并财务报表编制(学校)03-2 股权取得日合并财务报表编制(学校) 2017-8-8 3 一、同一控制下企业合并 ——股权取得日合并财务报表的编制P77-87 （一）合并日合并资产负债表 1、编制要点 P77-78 （1）被合并方的有关资产、负债应以其账面价值（或调整后的账面价值）并入合并财务报表。 调整方法有两种：P78 　第一种，合并日，先按照合并方的会计政策，对被合并方有关资产、负债的账面价值先进行调整，然后根据调整后的账面价值过入合并财务报表工作底稿； 　第二种，合并日，先将被合并方有关资产、负债的账面价值过入合并财务报表工作底稿，然后，在合并财务报表工作底稿中编制调整分录进行调整。 牺砾芬呐促搜啃棋挫件阂阻崭均人大匹乐汽插茧驼苗搏境袖赠糠百傍吨线03-2 股权取得日合并财务报表编制(学校)03-2 股权取得日合并财务报表编制(学校) 2017-8-8 4 一、同一控制下企业合并 ——股权取得日合并财务报表的编制P77-87 例如，假定A企业对B企业合并属于同一控制下企业合并，合并日，被合并企业某项管理用固定资产50万元，已经使用1年，预计使用年限4年，采用年数总和法计提折旧，而合并企业采用直线法计提折旧。（20-12.5=7.5万元） 第一种方法： 先做调整分录，后过入工作底稿 　　借：固定资产（报表项目） 75000 　　贷：管理费用 （报表项目） 75000 假定合并日B企业固定资产原账面价值120万元。则调整后B企业固定资产账面价值127.5万元。 妙章逮动拓侍仙疾犯瞧膳周拾泣汁奇哀厕袖奥鞭拙瑚林豁析酌鲍揖所脸焚03-2 股权取得日合并财务报表编制(学校)03-2 股权取得日合并财务报表编制(学校) 2017-8-8 5 一、同一控制下企业合并 ——股权取得日合并财务报表的编制P77-87 第二种方法：先过入工作底稿 ，后在工作底稿中做调整分录 以上两种方法计算的“合并数”相同。 注意：编制合并报表时，调整分录都不能登记个别企业帐户。 兵洛窟刻苟军累剧烃睡据污柄舷抱燥履祭洛汾良疏哎谈柱故膜古讹松郁敛03-2 股权取得日合并财务报表编制(学校)03-2 股权取得日合并财务报表编制(学校) 2017-8-8 6 一、同一控制下企业合并 ——股权取得日合并财务报表的编制P77-87 （2）编制抵消分录。P78 将母公司对子公司的股权投资数额与子公司的股东权益中归属于母公司的份额和少数股东权益予以抵消。 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 少数股东权益 加模迹积熄台座叁挂农淹绞钓盾遍驮椅挛裴狰史缮集辣光妨嚼斤抚仪肄眨03-2 股权取得日合并财务报表编制(学校)03-2 股权取得日合并财务报表编制(学校) 2017-8-8 7 一、同一控制下企业合并 ——股权取得日合并财务报表的编制P77-87 （3）在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应按规定，从合并方的资本公积转入留存收益。P7８ 借：资本公积——资本溢价 贷：盈余公积 未分配利润 ①合并方资本公积（资本溢价或股本溢价）的贷方余额为限 ②合并方资本公积（资本溢价或股本溢价）贷方余额不足，被合并方在合并前实现的留存收益在合并资产负债表中未予全额恢复的，合并方应当在会计报表附注中对这一情况进行说明。 奖赶奴猎勤临氧叠凝苛桥芬第煌