2012注税财务和会计第十五章.doc

第十五章　收入、成本费用和利润 　　一、本章概述　　（一）内容提要　　本章阐述了商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入以及建造合同收入的条件认定及会计处理；对企业成本费用的核算内容及计算方法本章作了较为全面的案例解析，特别是企业所得税费用的会计核算更是本章的重要关注点。　　本章应重点掌握如下知识点：　　1.商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入及建造合同收入的确认条件；　　2.现金折扣、商业折扣、销货折让及销售退回的会计处理对比；　　3.代销方式、预收款方式、分期收款方式、附销售退回条件的商品销售方式、售后回购方式、以及以旧换新方式下商品销售收入的确认原则及关键指标的计算；　　4.跨年度劳务收入完工百分比法的会计处理；　　5.建造合同收入的会计处理；　　6.产品成本的计算方法；　　7.期间费用的归属认定；　　8.资产负债表债务法下所得税的会计处理。　　15.1.1　收入的概念、特征及分类　　（一）收入的概念　　收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。　　企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。　　（二）收入的基本特征　　1.产生自企业的日常活动中；　　2.表现为三种形式：A.资产增加；B.负债减少；C.两者兼而有之；　　3.收入能导致企业所有者权益的增加；　　4.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。　　【要点提示】收入的辩认是测试的重点，这里所提及的收入是指营业范畴的收入，即凡纳入营业利润范畴的收入均在此列。　　（三）收入的分类　　1.按收入的性质分：　　①销售商品收入　　②提供劳务收入　　③让渡资产使用权收入　　2.按收入的主次分：　　①主营业务收入　　②其他业务收入　　经典例题-1【2011年多选题】下列项目中，属于其他业务收入核算范围的有（　）。　　A.出售无形资产的净收益　　B.出租固定资产取得的租金收入　　C.实际收到政府补助款项　　D.用材料进行债务重组实现的收入　　E.销售原材料取得的收入 　　『正确答案』BDE　　『答案解析』选项A，计入营业外收入；选项C，若为与资产相关的政府补助，则收到时先计入递延收益，然后分期摊销计入营业外收入，若为与收益相关的政府补助，一般在收到时直接计入营业外收入。 　　15.1.2　销售商品收入的确认　　销售商品收入的确认，必须同时符合以下5个条件：　　　1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；　　（1）一般判断标准：商品所有权凭证或实物交付点即为风险报酬转移点。　　（2）特殊情况：　　①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任，此时不能确认收入。　　②在委托代销方式下，委托方的收入实现取决于受托方是否完成了商品销售。只有在收到受托方的代销清单时，方可认定收入。　　③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，而且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，此时应在安检完毕后方可确认收入。　　④销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性时应在退货期满时确认收入。　　另外，在认定此标准时，要重实质不能仅看形式。 　　2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；　　　在售后回购方式下，就是由于商品的处置权未作转移而不能确认为收入。 　　3.收入的金额能够可靠地计量；　　　4.相关的经济利益很可能流入企业；　　经典例题－2【基础知识题】（教材296页例6）假设例1长城公司10月5日发给长虹机器厂的1000件甲产品，在发出商品并办妥托收手续后得知，该厂在另一笔交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，经与购货方交涉，确定此项收入本月收回的可能性不大，决定不确认收入。 　　则长城公司应作如下会计处理：　　（1）将已发出商品成本转入“发出商品”科目，该批商品的成本为350000元。会计分录为：　　借：发出商品　　　　　　　350 000　　　　贷：库存商品——甲产品　　350 000　　（2）将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款。会计分录为：　　借：应收账款——长虹机器厂　　　　　 85 000　　　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 85 000　　注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待实际发生时再作该笔分录。　　　假如12月20日长城公司得知长虹机器厂经营和财务状况已经好转，长虹机器厂也承诺付款，此时，长城公司确认该项收入时，应作如下会