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华中科技大学 Slide 1.1 华中科技大学 第五章 审计证据与审计工作底稿 杨清香 学习目标与重难点: 理解审计证据 了解四类审计证据决策 识别和运用审计中使用的六类证据 掌握获取审计证据的七种方法 评价证据的说服力—充分性和适当性 掌握分析程序的运用及目的 掌握审计工作底稿的作用、内容和管理 第一节 审计证据 一、审计证据的涵义 二、审计证据决策 三、审计证据的类型 四、获取审计证据的审计程序 五、审计证据的评价 一、审计证据的涵义 审计证据的内容 二、审计证据决策 选用何种审计程序 对选定的程序应选取多大的样本规模 应从总体中选取哪些项目 何时执行这些程序 三、审计证据的类型 实物证据(physical evidence) 询证证据(confirmation evidence) 数学证据(mathematical evidence) 分析性证据(analytical evidence) 文件证据(documentary evidence) 口头证据(hearsay evidence) 四、获取审计证据的审计程序 1.检查 2.函证 4.重新计算 5.分析程序 6.重新执行 7.询问 8.观察 三类程序与七种取证方法的关系 1.检查 即注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查，或对资产进行实物审查。 检查记录或文件 检查有形资产 支持的相关认定或审计目标 获取的证据类型 检查具有方向性 文件证据的追查与核证 2.函证 函证是指注册会计师直接从第三方(被询证者)获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。 支持的相关认定或审计目标 函证的适用情形 获取的证据类型 3.重新计算 重新计算是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对，重新计算可通过手工方式或电子方式进行。 支持的相关认定或审计目标 获取的证据类型 4.分析程序 即注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。 分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。 支持的相关认定或审计目标 获取的证据类型 5.重新执行 重新执行是指注册会计师独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。 支持的相关认定或审计目标 获取的证据类型 6.询问 即注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。 支持的相关认定或审计目标 获取的证据类型 7.观察 即注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。 支持的相关认定或审计目标 获取证据的类型 观察程序具有方向性：账面---实物或过程， 实物或过程---账面。 管理层认定、审计目标和审计程序之间的关系举例 五、审计证据的评价 2.审计证据的适当性 适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的审计结论方面具有的相关性和可靠性。 相关性 可靠性 (1)审计证据的相关性 相关性是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。 确定相关性时应考虑的因素: ①特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。 　　②针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。 　　③只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。 【例】下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（ D?） A.从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性? B.实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权? C.对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性? D.复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性? (2)审计证据的可靠性 判断审计证据的可靠性时通常考虑的原则: ①外部独立来源的＞其他来源获取的 ②内部控制有效的＞内部控制薄弱的 ③直接获取的＞间接获取或推论得出的 ④文件、记录形式的＞口头形式的 ⑤原件＞传真或复印件 【例】在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（ C ）。 A.甲公司连续编号的采购订单 B.甲公司编制的成本分配计算表? C.甲公司提供的银行对账单 D