企业合并简介.ppt

* 【解析】 (4)追溯調整分錄如下： 土地 30,000 專利權 15,000 商譽 45,000 保留盈餘 750 專利權 750 * 認列及衡量商譽或廉價購買利益－分次收購 分次收購之企業合併須視同投資者將原有投資以公允價值處分後，立即再以相同之公允價值買回該投資，進而改變該投資之分類及衡量。 收購者之處理原則如下： (1)對於收購日前已持有之被收購者權益，須以收購日公允價值再衡量，並將差額視情況認列為當期損益或其他綜合損益； (2)若收購者對於收購日前已持有之被收購者權益，曾將其價值之變動認列為其他綜合損益，則須比照收購者直接處分該投資時將有之處理方式處理。 * 【釋例八】分次收購，持股100% 甲公司於X7年1月1日以現金$100,000取得乙公司15%流通在外普通股，並將此項投資依IFRS 9分類為「依公允價值衡量且公允價值變動列入其他綜合損益」之金融資產。 自X7年1月1日至X8年12月31日間，甲公司於其他綜合損益認列該項投資之公允價值增加數合計$25,000。 甲公司於X9年3月1日以現金$870,000另取得乙公司其餘85%流通在外普通股，使乙公司成為甲公司100%持股之子公司。該日乙公司可辨認淨資產之公允價值為$800,000、甲公司原先已持有之15%股權投資之公允價值為$135,000。 試作甲公司X9年3月1日所有相關分錄及計算企業合併之商譽。 * 【解析】 (1)甲公司針對原15%持股再衡量及重分類分錄： 該金融資產於收購日之帳面金額＝$100,000＋$25,000＝$125,000 X9年3月1日金融資產再衡量未實現利益＝$135,000－$125,000＝$10,000 依IFRS 9之規定，處分「依公允價值衡量且公允價值變動列入其他綜合損益」之金融資產時，原列於其他綜合損益之金額不得轉列為當期損益，故上列分錄將未實現利益直接轉列保留盈餘。 金融資產 10,000 金融資產未實現利益 10,000 投資乙公司 135,000 金融資產未實現利益 35,000 金融資產 135,000 保留盈餘 35,000 * 【解析】 (2)甲公司收購乙公司 (3)商譽 商譽＝取得控制該次85%股權投資之移轉對價 $870,000 ＋原先15%持股於收購日之公允價值 $135,000 －可辨認淨資產之公允價值 $800,000 ＝$205,000 投資乙公司 870,000 現金 870,000 * 認列及衡量商譽或廉價購買利益 －取得股權小於100%，存在非控制權益 (1)若收購者取得股權小於100%，則被收購者之業主權益包括： ?控制權益，即收購者所持有之權益。 ?非控制權益。 * 圖 1.2 商譽之計算 * 認列及衡量商譽或廉價購買利益 －取得股權小於100%，存在非控制權益 (2)商譽的計算方式（請參見第35頁圖1.2） 由圖1.2可知，商譽之金額可進一步區分為兩部份： ?歸屬予收購者之商譽。 ?歸屬予非控制權益之商譽。 －不同的非控制權益衡量方式將會導致不同金額之商譽。 －若非控制權益係依被收購者可辨認資產公允價值比例衡量，則非控制權益部份將不含商譽。 * 【釋例九】分次收購，持股100% 甲公司原持有乙公司10%股權，並於X3年12月31日支付現金$152,000另行取得乙公司70%股權。 該日乙公司可辨認淨資產之公允價值為$200,000、甲公司原持有乙公司10%股權投資之公允價值為$21,000、20%非控制權益之公允價值為$42,000。 試計算甲公司與乙公司合併之商譽或廉價購買利益。 * 【解析】 * 【解析】 歸屬予控制權益之商譽 ＝取得控制該次投資之移轉對價$152,000 ＋原先10%持股於收購日之公允價值$21,000 －可辨認淨資產之公允價值$200,000×80% ＝$13,000 歸屬予非控制權益之商譽 ＝非控制權益－可辨認淨資產公允價值$200,000×20%。 當非控制權益以公允價值$42,000衡量時，歸屬予非控制權益之商譽為$42,000－$200,000×20%＝$2,000 當非控制權益依所享有可辨認淨資產公允價值比例衡量時，則其所歸屬之商譽為零。 * 認列及衡量商譽或廉價購買利益 －取得股權小於100%，存在非控制權益 (3)廉價購買利益 ?若收購者原已持有被收購者股權之公允價值、收購者取得控制之移轉對價，及非控制權益三者之總和，小於收購者所有可辨認淨資產之公允價值