作业成本法在企业产品成本管理中的应用.PDF

作业成本法在企业产品成本管理中的应用 蒋丽芹（副教授），许明月，乔艳丽 【摘要】通过对V公司T产品和现有成本核算方法的剖析，揭示V公司所存在的问题，然后运用作业 成本法重新核算上一年度T产品成本，并与原标准成本法核算结果进行对比，从作业的角度综观产品形 成的整个过程，以约翰逊法则排序调度、整合供应资源，改进材料采购成本和工艺，达到降低成本、改善 流程的目的。T产品成本管理的改进研究对V公司其他产品具有普适性，对于类似背景下的企业同样具 有参考价值。 【关键词】成本管理；作业成本法；降低成本；改善流程 【中图分类号】F234.2 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2017）22-0051-10 么？》一文中指出，作业是成本核算的最基本对象。 一、引言 同年，卡普兰和库珀共同发表了《正确计量成 进入21世纪以来，随着经济的飞速发展，现代 本，才能做出正确的决策》一文。这些文章全面深 企业之间的竞争变得更加激烈，竞争涉及产品形成 入地剖析了作业成本法的重要性，标志着作业成 的各个领域。自2013年以来，造纸行业悄然发生了 本理论的发展与成熟。自21世纪初以来，作业成本 变化。纸张产品的产量出现全方位的下降，包装用 法被逐步应用到非制造业领域，而非仅仅局限于 纸、白纸板、印刷纸、新闻纸、铜版纸、箱纸板产量均 之前的制造业，并逐步开始与实践相结合。Winston 出现不同程度（0.78%~5.26%）的下降，被誉为“造纸 Gonzalez（2011）研究了作业成本法在灵敏项目管理 行业仅存的蛋糕”的生活用纸产量仅仅增长了 和知识产权创作成果方面的运用，以期改善成本管 1.92%。中国林业新闻网发布的消息显示，造纸行业 理的过程。 整合呈多元化趋势，重组的大环境、重组对象、主体 易中盛（1988）发表的《管理会计：挑战、对策与 和范围较之前发生了明显的变化，从本土并购到跨 设想》是我国最早的研究作业成本法系统的文章。自 国并购，全面开花，分析其原动力，除政府因素外，不 20世纪90年代起，学术界对作业成本法的重视程度 外乎产能过剩企业的生存压力促使的市场行为。在 有所加强。与此同时，国内企业也开始了广泛的高新 供应链不断发展的市场环境下，追求持续发展的客 技术的应用，这为作业成本法的广泛研究和应用提 户对产品质量和价格成本的要求日益提高，尤其是 供了客观的环境。陆翔宇（2015）强调制造企业应加 近几年，我国的人力成本逐渐升高，作为低成本国家 强作业成本法在企业中的有效应用，这是一个长期 （CCC）的优势变得日益不明显，如何有效地控制内 的过程，需要企业投入大量的人力、财力以及各部门 部成本，是摆在众多公司管理者面前的问题。 一致、良好的配合。有效实施作业成本法不仅可以合 理地控制企业的生产成本，为企业发展节约成本，而 二、文献回顾 且对于实现制造业转型和升级、优化国民经济结构 （一）文献综述与述评 有重要的现实意义。 库珀（1988）在《论ABC的兴起：ABC系统是什 综观国内外的研究，随着时间的推移，对作业成 【基金项目】中央高校基本科研业务费专项资金资助项目（项目编号：JUSRP211A66）；教育部人文社 科研究项目（项目编号：13YJA790148） 2017.22财会月刊·51·□ 本法的研究已经开始向各种企业渗透。作业成本法 中传统的成本管理部分，也包含自销售订单执行初 在表现出其降低产品或标的物形成阶段的成本、增 始阶段的销售订单处理、工程设计、技术支持、生产 加提供给最终用户的产品或服务的价值、加强内部管 计划、采购、质量检验、安装、包装、运输等以及其他 理、提高企业管理水平等优越性的同时，在实际应用 与该订单业务相关的辅助支持部分。 中也存