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第二章注册会计师职业规则 本章重点： 1.我国职业道德规范（24-28） 2.我国鉴证业务基本准则主要内容 本章主要内容 2.1注册会计师职业道德规范（主要掌握中国） 2.2注册会计师执业准则体系 2.3注册会计师鉴证业务准则基本准则（难点） 2.4会计师事务所质量控制准则（选读） 2.1注册会计师职业道德规范 一、美国注册会计师的职业道德规范 二、我国注册会计师的职业道德规范 0审计人员职业道德的涵义 审计人员职业道德就是审计职业界各成员应当遵守的行为规范。 审计人员职业道德在本质上体现着审计职业界各成员之间以及每个成员与相应当事人之间的社会经济关系。 一、美国CPA职业道德规范 （一）职业道德规范的构成 职业道德原则 行为规则 行为规则解释 道德裁决 一、美国CPA职业道德规范 1. 独立性 【审计的本质特征】 2.客观和公正性 3.一般准则 4. 遵守准则 5.会计原则 6.保守客户秘密 7.或有收费 8.有损职业声誉的行为 9.广告和其他形式的招揽行为 10.佣金和介绍费 11.组织形式和性质 二、我国CPA职业道德规范 我国职业道德基本原则 1.诚信 2.独立 3.客观 4.专业胜任能力和应有的关注 5.必威体育官网网址 6.职业行为 本书包含的基本原则 独立、客观公正原则 专业胜任能力和应有的职业谨慎 遵守技术准则 对公众、客户和同行的责任 业务承接 我国职业道德基本原则——1.诚信 1. 诚信 诚实、守信。 一个人言行与内心思想一致； 能够履行与别人的约定而取得对方的信任。 该原则要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。 我国职业道德基本原则——2.独立原则 2.独立原则 独立是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。 独立的包含：实质上独立和形式上独立 我国职业道德基本原则—2独立原则 实质上的独立, 是指注册会计师在提出结论时，不受有损于职业判断的因素影响，能够公正行事，并保持客观和职业怀疑。【p24】 形式上的独立，是指要求注册会计师避免出现这样重大情形，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。 能威胁独立性的因素包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等 威胁独立性的因素1——经济利益（p24） a.与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益； b.收费主要来源于某一鉴证客户； c.过分担心失去某项业务； d.与鉴证客户存在密切的经营关系； e.对鉴证业务采取或有收费的方式； f.可能与鉴证客户发生雇佣关系。 威胁独立性的因素2——自我评价 a.鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工； b.为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务； c.为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。 威胁独立性的因素3——关联关系 威胁独立性的因素4——外在压力 如何防范或应对威胁独立性的因素？（p25） 安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核 定期轮换项目负责人及签字注册会计师 与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题 向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围 制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序 将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组等 评估威胁独立性因素，必要时应拒绝接受业务委托或终止业务约定 【思考】如果注册会计师不能保持独立性，将会威胁其他哪些原则？ 我国职业道德基本原则—3.客观和公正原则 客观原则是指按照事物本来面目去考察，不添加个人的偏见。该原则要求会员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断。 公正原则是指注册会计师提供专业服务时，应不偏不倚的对待有关利益各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。 除影响独立性的因素外，会员既不得接受、也不得提供可被合理认为对其职业判断或对其业务交往对象产生重大不当影响的礼品或款待，尽量避免专业剩余受损的情况发生。 我国职业道德基本原则—4.专业胜任能力和应有的谨慎 1. 获得必要的专业素质 资格认定 2.不断提高专业技能 后续教育 3.加强对助理人员和其他专业人员的督导 对助理人员给予指导、监督、检查 需要特殊专业知识和技能的特定领域，注册会计是可利用律师、工程师等专家协助其工作，但应对其结果负责，对专家遵守职业道德的情况进行监督. 2009审计试题 .在计划利用专家的工作时，A注册会计师通常不需考虑的因素是（　）。 　　A.专家的专业胜任能力 　　B.专家的客观性 　　C.专家有特定领域的声望和经验 　　D.专家的会计审计知识 　　 我国职业道德基本原则—4.专业胜任能力