朱荣恩审计学_案例.ppt

案例1： X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其99年至2001年的年度会计报表，双方于2001年底签定审计业务约定书。假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况：①ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1 500 000元，X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付；②2000年7月，ABC会计师事务怕按照正常借款程序和条件，向X银行以抵押贷款方式借款10 000 000元，用于购置办公用房；③ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事；④审计小组负责人B注册会计师1998年曾担任X银行的审计部经理；⑤审计小组成员C注册会计师自2000年以来一直协助X银行编制会计报表；⑥审计小组成员D注册会计师的妻子自1998年度起一直提供X银行的统计员。 要求：请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。 （1）事务所独立性受损。存在影响审计独立性的或有收费； （2）事务所独立性受损。存在重要的债权和债务关系。 （3）合伙人A的独立性受损。因为他受雇于该银行。 （4）B注册会计师的独立性不会受到损害。因为他受雇于该银行是在接受委托的两年前，而且B注册会计师在X银行工作的1998年也不是被审会计期间。 （5）C注册会计师独立性受损害，因为2000年以来一直协助X银行编制会计报表，但ABC会计师事务所独立性是不受到损害。 （6）D注册会计师的独立性不受损，因为，D注册会计师的妻子担任X银行的统计员，不是单位负责人、主管人员、董事或委托事项的当事人等。 案例2. ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2002年度会计报表审计业务，并于2002年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况： （1）ABC会计师事务所所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。 （2）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司独立董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。 （3）ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。 （4）V公司ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。 （5）前任注册会计师V公司2001年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请V公司与前任注册会计师联系。 （6）V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由ABC会计师事务所支付。 要求：请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。 答案 （l）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。与同行进行比较有贬低同行、抬高自己之嫌疑。 （2）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事，否则应当拒绝接受委托。 （3）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所应当要求律师就遵守中国注册会计师职业道德规范提供书面承诺。 （4）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。为V公司提供纳税鉴证意见是审计服务的延伸，两者并非不相容的业务。 （5）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。注册会计师应当提请V公司告知前任注册会计师，并要求安排三方会谈，以采取措施进行妥善处理。 ?（6）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。中国注册会计师职业道德规范规定会计师事务所不得对其能力进行广告宣传，因此，在允许做广告的国家做广告也属于违反中国注册会计师职业道德规范。 例 A和B注册会计师对XYZ股份有限公司1997年度会计报表进行审计。该公司1997年度末发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。 要求：假定上述附住内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，指出下列附注中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。 （1）坏账核算的会计政策 坏账核算采用备抵法。坏账准备按期本应收账款余额的5‰计提。应收账款和坏账准备1997年年未余额分别为16553和52