仇恒俊学案,交流试卷.doc

《财务会计》第一轮复习 【课题】收入和利润（1） 【考纲】 掌握收入的特点和分类。 掌握销售商品收入的确认条件及金额的确定，掌握销售商品的账务处理。 【教学重点、难点】 1．教学重点：销售商品的账务处理。 2．教学难点：特殊销售业务的账务处理。 账务处理 【教学时数】 1学时　根据企业会计准则的规定， 企业采取分期收款方式销售商品实质上具有融资性质的， 应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定商品销售收入金额， 应收的合同或协议价款的公允价值，通常按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额， 在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用　核算分期收款销售业务需要设置“长期应收款”、“未实现融资收益”、“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税——销项税”等会计账户。[例1]20×6年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2 000 万元，分4次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1 560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1 700万元。假定甲公司发出商品时开具全额增值税专用发票，并于当天收到增值税额340万元。　　1.20×6年1月1日销售实现时 　　借：长期应收款2 000 　　　　银行存款340 　　　　贷：主营业务收入 1 700 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 340 　　　　　　未实现融资收益300 　　借：主营业务成本1 560 　　　　贷：库存商品1 560 　　2.各年末收款的账务处理 　　借：银行存款500 　　　　贷：长期应收款 500 　　3.20×6年12月31日摊销未实现融资收益 　　借：未实现融资收益116.28　　　　贷：财务费用116.28 　　20×7年12月31日摊销未实现融资收 　　借：未实现融资收益90.03 　　　　贷：财务费用 90.03 　　20×8年12月31日摊销未实现融资收益 　　借：未实现融资收益61.99 　　　　贷：财务费用61.99 　　20×9年12月31日摊销未实现融资收 　　借：未实现融资收益31.70 　　　　贷：财务费用 31.70 2、收到代销清单 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额) 借：主营业务成本 贷：发出商品 2、实际销售 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额) 借：主营业务成本 贷：受托代销商品 借：受托代销商品款 贷：应付账款 3、按协议价收款 借：银行存款 贷：应收账款 3、按协议价付款 借：应付账款 贷：银行存款 （2）收取手续费方式 这种代销方式其主要特点是：委托方按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费计入“销售费用”核算；受托方通常应按委托方规定的价格出售，不得自行改变售价，同时按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入。 委托方 受托方 1、交付商品 借：发出商品 贷：库存商品 1、收到商品 借：受托代销商品 贷：受托代销商品款 2、收到代销清单，开具专用发票 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额) 借：主营业务成本 贷：发出商品 2、按协议价销售 借：银行存款 贷：应付账款 应交税费—应交增值税(销项税额) 借：受托代销商品款 贷：受托代销商品 3、计算代销手续费 借：销售费用 贷：应收账款 3、收到专用发票 借：应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：应付账款 4、收到货款 借：银行存款 贷：应收账款 4、计算代销手续费并付款 借：应付账款 贷：银行存款 主营业务收入 （或）其他业务收入 7、销售材料等存货的处理 其他业务收入是指企业除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括材料销售、提供非工业性劳务、出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品用材料进行非货币性交换或债务重组等实现的收入。其他业务成本是指除主营业务以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧费、出租无形资产的摊销、出租包装物的成本或摊销、提供非工业性劳务的成本等。 如销售材料（1）取得材料销售收入 借：应收账款（或银行存款） 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) （2）结转已销材料成本 借：其他业务成本 贷：原材料 江苏省2011年普通高校对