02 第二章 增值税课件.ppt

增值税的产生 营业税的特点是：道道按全额征税 1936年，法国改革营业税 1954年，法国再次改革营业税 增值税产生 增值税的特点是：道道按增值额征收 ; T’=10% A B C D 0 100 100 200 200 300 300 X 10 20 30 X; T’=17% A B C D 0 100 100 200 200 300 300 X 100 100 100 X 17 17 17 ?; T’=17% A B C D 0 100 100 200 200 300 300 X 0 17 17 34 34 51 51 X 17 17 17 51; 就销售货物而言： 当期销项税额=当期销售额×增值税税率 当期进项税额=当期进货额×增值税税率 ; 增值税征税范围： ;增值税与营业税征税对象对比：;;农业; ;一、增值税的一般征税范围 (一)销售或进口货物 货物：有形动产 。 （二）提供加工修理、修配劳务; 征税范围的特殊规定 1、征税范围的特殊项目。 ①货物期货 ②银行销售金银的业务 。 ③典当业的死当销售业务 寄售业代委托人销售物品的业务 ④集邮商品 ⑤ 水泥预制构件、其他构件或建筑材料， ⑥缝纫应当征收增值税。 ; 2、征税范围的特殊行为 : （1）视同销售货物行为 （2）混合销售行为 （3）兼营行为 ; 混合销售行为 一项销售行为，如果既涉及增值税应税货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。 非增值税应税劳务是指属于营业税征税范围的劳务，包括服务业、娱乐业、建造业、交通运输业、金额保险业、邮电通信业、文化体育业所提供的劳务。 ; 混合销售行为 交税：随主业 工商企业 ：征收增值税 其他：征收营业税。; 兼营行为： 兼营非应税劳务，是指增值税纳税人在从事增值税应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事营业税应税劳务，且两者之间没有直接的联系和从属关系。; 兼营行为 交税： 分别核算销售额， 分别计算纳税 不能分别核算，由主管税务机关核定应纳税额 ;纳税义务人 (一)一般纳税人 (二)小规模纳税人 分类标准：1、年应税销售额 2、会计核算健全程度 ;税率与征收率的确定;增值税计税依据及应纳税额的计算; (1) 一般纳税人销售额换算公式为 (2) 小规模纳税人销售额换算公式为 ;(二)特殊销售方式计税依据 1. 采取折扣方式销售 （1）折扣销售 ：税法规定， 销售额和折扣额是否在同一张发票上注明 （2）销售折扣 ：销售折扣不从销售额中扣除。 2. 采取以旧换新销售 按新货物的同期销售价格确定其销售额，不得扣减旧货物的收购价格。;(二)特殊销售方式计税依据 3. 采取还本销售方式销售 按货物的销售价格确定其销售额，不得从中减除还本支出。 4. 采取以物易物方式销售 购销双方都应分别作购销处理，; (三)其他计税依据 1. 包装物押金 计税标准： （1）特殊包装物押金：除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，并入当期销售额征税。 （2）一般包装物押金： 逾期： 征税 不逾期：不征税 计税价格：包装物押金并入销售额计税时应先换算为不含税价。 ; 2．旧货、旧机动车的销售 一般规定：按4%的征收率计算税额再减半征收增值税，不得抵扣进项税额。 特殊规定：售价不超过原价免税 3．视同销售行为的销售额的确定 按下列顺序确定其销售额： (1) 按纳税人当月同类货物的平均售价确定。 (2) 按纳税人最近时期同类货物的平均售价确定。; 按组成计税价格确定，组成计税