04增值税的税基税率筹划课件.ppt

第4章 增值税的税基税率筹划;增值税概述;一、增值税原理;根据应税增值额中是否包含固定资产价值，增值税可分为三种类型：生产型、收入型、消费型 生产型增值税不利于扩大投资和扩大内需。 2004年9月14日，在东北老工业基地部分行业实行增值税改革试点。 2007年又在中部26城市（包含武汉市）推行比照东北老工业基地的增值税改革试点。 2008年7月，内蒙古东部5个市（盟）和汶川地震受灾严重地区被纳入增值税转型改革试点。 自2009年1月1日起，在全国推行增值税转型改革。;转型时机恰当时：财政减收和刺激投资是其直接影响。 财政收入大幅度提高且存在盈余，为转型创造了条件。 经济下滑的局势为增值税转型创造了条件。 增值税转型改革的主要内容 允许企业抵扣新购入设备所含的增值税；取消进口设备免征增值税和外企采购国产设备退税政策；小规模纳税人征收率调低至3%；矿产品税率恢复到17%。 对财政收入的影响 2009年减少增值税约1200亿元、城建税约60亿元、教育费附加约36亿元，增加企业所得税约63亿元，相抵后将减轻企业税负共约1233亿元。 ;增值税特点： 逐环节道道征税，只对增值额征税，避免了重复征税。 税基广阔，具有征收的普遍性和连续性。 税率档次少，税率简化。 实行凭专用发票注明税款进行抵扣的“购进扣税法”，征收管理严格。 以上特点反映出增值税具有公平、中性、透明等特点，这有利于规范税收制度、抑制偷漏税行为，同时也表明增值税筹划的空间和弹性比其他税种要少。;增值税一般纳税人和小规模纳税人的划分，造成纳税人项目上具有选择性。 税率和征收率也具有一定的选择性。 中范围的不完全增值税，增值税与营业税并行征收，混合销售行为和兼营行为交错出现，导致征税范围具有选择性。 税收优惠比较多，税收筹划的诱因。;由于增值税筹划涉及的内容比较多，本章将先行讨论缩小税基、适用低税率这两个直接与计算相关的基本策略，其他基本策略，将在第5章讨论。 4.1 增值税销售价格的筹划 4.2 购进项目的筹划 4.3 增值税适用低税率和低征收率的筹划 4.4 基于有效税率的混合销售行为和兼营行为的筹划 ;4.1 增值税销售价格的筹划;4.1 增值税销售价格的筹划;条例规定，计算销项税的销售额为纳税人销售货物或应税劳务时向对方收取的全部价款及价外费用。 价外费用主要包括向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。 对于以上价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。;企业可以考虑将价外费用分解至其他业务核算吗？ Why？ 销项税额按17％计算，进项税额少。 分解价外费用的方法： 对于随同货物销售的包装物单独处理； 将加价收入或者价外补贴与销售额分开收取，并转作其他不缴增值税的收入项目等。 ;如果销售对象为小规模纳税人或者消费者，由于销售对象不需要索取专用发票，也不抵扣进项税额，则可以考虑 将混合销售行为转换为兼营行为，并将销售价款降低，部分价款和价外费用在其他不缴增值税的业务收入项目核算。 这样可以降低企业增值税税额，同时将部分销售额转化为营业税应税业务，缴纳营业税，从总体上降低流转税税负，达到避税的效果。 ;【例】某工业企业某月销售产品共两部分。第一部分为门市部零售，销售额为30万元，同时随货收取包装费2万元；第二部分销售给小规模纳税人，销售额仍为30万元，同时收对方运输费5万元。那么该企业当期销项税额为： （30 ＋2＋30＋5）×17%＝11.39万元;将价外费用分解至其他业务核算，避免计入销售收入。 包装费单独处理，缴营业税：2×5%＝0.1万元 车队独立核算，运输费缴营业税：5×3%＝0.15万元 则企业当期销项税额为： （30＋30）×17%＝10.2万元 增值税销项税额减少了1.19万元，增加了营业税0.25万元，总体流转税减少了0.94万元。 ;增值税有非常完善的制度，其上下游交易价格相互牵制。降低销售额筹划空间非常小。主要考虑：降低视同销售行为中的销售额，或者及时剔除不该认定为应税收入的项目。包括： 销售中支付的回扣以折扣的方式合法化，并冲减销售收入； 对销货退回，应及时取得有关凭证并作冲减销售收入的帐务处理，以免虚增收入； 商品性货物用于本企业专项工程或福利设施，采取低估价、折扣价等方式降低销售额，但要注意掌握一定的度； 将合格商品（或产品）降为残次品，再用于公关、赠送、发放福利等，但也要掌握定价的尺度。; 应注意有相当一部分企业在降低销售额方面采取了一系列逃税方法：如漏记收入、私设小金库、帐外设帐，或将收入隐匿于往来帐户等，不可效仿。 ;现行增值税制度规定，纳税人采取折扣销售方式，