05增值税筹划的其他策略课件.ppt

第5章 增值税的其他筹划策略;增值税的其他筹划策略——阅读资料;我国增值税制度对其税制各要素均设计了多种选择性，这为纳税人进行税收筹划提供了可能性。 除了缩小税基和适用低税率两种基本策略外，本章仍然将按照税收筹划的其他基本策略展开对增值税筹划方法的剖析。 即从规避纳税义务、税负转嫁、延迟纳税、充分利用税收优惠政策等方面讨论增值税的税收筹划方法。 ;5.1 规避增值税纳税义务 ;增值税转型前：纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4％的征收率减半征收增值税；未超过原值的，免征增值税。 纳税人销售旧货，一律按4％的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。应税固定资产指不同时具备以下条件： 属于企业固定资产目录所列货物； 企业按固定资产管理，并确已使用过的货物； 销售价格不超过其原值的货物。 一般都满足前两条，销售价格则有选择余地。;某厂欲处理一台使用过的闲置机床。该机床原值30万元，已提折旧10万元，在处理过程中要开支清理费用1万元。净收益计算公式为： 净收益＝销售价格（含税）－净值－清理费用－应纳增值税 方案一，以29 万元销售，无增值税 净收益： 29－20－1＝8万元 方案二，按原值30万元销售，无增值税 净收益：30－20－1＝9万元 方案三，以30.5万元销售，增值税：30.5/(1＋4%)×2%＝0.586万元 净收益：30.500－20－1－ 0.586 ＝8.913万元 方案四，以32万元销售，增值税：32 /(1＋4%)×2% ＝0.615万元 净收益：32 －20－1－ 0.615 ＝10.384万元;结论：当旧固定资产的销售价格低于原值时，售价越高净收益越大；而当售价超出原值时，因为要缴纳增值税，则净收益并不一定随销售价格提高而提高。 WHY？请分析。 临界点筹划 存在一个净收益增减平衡点： 设原值为P，销售价格为X，有 X－X/(1+4%)×2％＞P 解方程得，X＞1.0196P 这个解的含义如何理解？; 2009年增值税制度转型后，有关制度进一步细化。首先是一般纳税人和小规模纳税人纳税制度有所区别，其次一般纳税人又按照其销售的物品是否能够和已经抵扣进项税额而适用不同的政策。 （1）一般纳税人销售自己使用过的按税收制度规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。 （2）一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，由于这类固定资产按规定是可以抵扣并已经抵扣进项税额的，故按照适用税率征收增值税——常规征税 （3）一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，按照适用税率征收增值税。 （4）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税——与一般纳税人相比，多纳税还是少纳税？ 小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，按3%的征收率征收增值税——常规征税;（5）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的一般纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，由于这类固定资产未抵扣进项税额，故按照4%征收率减半征收增值税。 （6）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。 ;对小规模纳税人的歧视政策使这些企业在市场竞争中处于被动地位。 在有稳定客户的条件下，采取收取手续费的代购代销经营方式，将应纳增值税业务转换为应纳营业税的业务，可以回避其经营劣势。 小规模纳税人企业收取手续费的代购代销方式： 不垫付资金 供货方与购货方之间仍可开具增值税专用发票 小规模纳税人提供中介服务—营业税纳税义务 优点：避免小规模纳税人的身份缺陷，激活小规模纳税人的经营行为;【案例5-2】P146：变经销为代购，既激活业务又减轻税负。 案例小结 尽管商业小规模纳税人增值税含税征收率为（3.85%）2.91%，低于服务业营业税税率5％，但烟草站选择代购代销缴纳营业税的实际税收负担仍然是下降的，其原因？—税基 另一方面，烟草站的筹划方法由于回避了小规模纳税人的身份缺陷，既减轻了税收负担，又解决了为客户提供增值税专用发票的问题，这对烟草站而言是最重要的。 ;一般纳税人代销行为通常有两种方式，其税务处理各不相同： 收取手续费的代销方式——缴纳5％的营业税 视同买断的代销方式——缴纳增值税 假设两种方式下，中间商的毛收入相等，那么哪种方式税收负担更轻一些，中间商获取的纯收益更大一些？;【案例5-3】P1