2-1第二章 增值税会计课件.ppt

第二章 增值税会计;一、增值税的概念及特点;（二）增值税的特点;　　生产型增值税是指在计算增值税时，不允许将外购固定资产的价款（包括年度折旧）从商品和劳务的销售额中抵扣 . 消费型增值税是指允许纳税人在计算增值税额时，从商品和劳务销售额中扣除当期外购物质资料价值以及购进的固定资产价值中所含税款的一种增值税。也就是说，厂商的资本投入品不算入产品增加值，这样，从全社会的角度来看，增值税相当于只对消费品征税，其税基总值与全部消费品总值一致，故称消费型增值税。 ;例1 :甲企业从国内乙企业采购机器设备一台生产部门使用，专用发票上注明的价款500000元，增值税85000元，银行存款支付。会计处理为： 　　借：固定资产 500000 　　应交税费——应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额） 85000 　　贷：银行存款 585000 例2:若上例为购进固定资产所支付的运输费用5000元，取得发票。 　则运输费用可抵扣增值税5000*7%=350元，会计处理为： 　　借：固定资产 4650 　　应交税费——应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额） 350 　　贷：银行存款 5000 ;二、增值税的纳税人;承租人和承包人;（一）小规模纳税人;关于小规模纳税人的几点注意事项;（二）一般纳税人;三、增值税的纳税范围;一、受托加工的账务处理 　　1.收到受托加工材料物资时： 可不作会计处理，但对收到的受托加工物资要在备查簿中进行登记，记录其收到、投入加工等材料增减。 　　2.将受托的材料发到生产车间加工后，将人工、辅助材料登记： 　　借：生产成本 　　　　贷：制造费用等 　　3.加工完成入库时，结转本批加工成本 　　借：库存商品—受托加工产品 　　　　贷：生产成本 　　4.将加工完成的产品交付，并开出发票时： 　　借：应收账款 　　　　贷：主营业务收入或其他业务收入 　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额） 　　　　　　应交税金——应交消费税（如果涉及消费税的，要代扣代缴消费税） 　　5. 在备查簿上登记受托加工材料物资收付情况，并结转库存商品： 　　借：营业成本或其他业务成本 　　　　贷：库存商品——受托加工产品 　　;二、委托加工的账务处理 　　1.转材料到加工单位 　　借：委托加工物资 　　　　贷：原材料 　　2. 计算支付加工费 　　借：委托加工物资 　　　　应交税费——应交增值税(进项税额) 　　　　应交税费——应交消费税(如果加工收回后用于连续生产) 　　　　贷：应付账款 　　3.收回加工完成产品 　　借：库存商品 　　　　贷：委托加工物资(包括材料及加工费) ;例题：甲公司委托乙工厂加工一批材料（属于应税消费品）消费税10%。发出材料实际成本20万元，以现金支付运杂费1000元。甲公司应支付加工费7万元（不含增值税）。材料加工完成验收入库，加工费用、税金等尚未支付，增值税税率17%。 要求：分别编制加工后收回材料直接用于出售和继续生产应税消费品的会计处理。 1、发出委托加工材料并支付运杂费： 借：委托加工物资 201000 贷：原材料 200000 库存现金 1000 ;2、结算加工费和税金： 消费税组成计税价格=(200000+70000) ÷(1-10%)=30000 受托方代收代缴的消费税税额=300000×10%=30000 （1）收回后直接用于对外出售： 借：委托加工物资 30000+70000 应交税费—应交增值税（进项税额）70000×17%=11900 贷：应付账款 111900 （2）加工后的材料继续用于生产应税消费品的： 借：委托加工物资 70000 应交税费—应交增值税（进项税额）11900 —应交消费税 30000 贷：应付账款 111900 ;3、加工完成收回: （1）直接销售： 借：原材料 301000 贷：委托加工物资 301000 （2）继续生产应税消费品： 借：原材料 271000 贷：委托加工物资 271000 ;（二）属于征税范围的几个特殊项目;（三）属于征税范围的几个特殊行为之一——视同销售行为;（三）属于征税范围的几个特殊行为之二——混合销售行为;应税劳务现在分为两种：一种是征收增值税的应税劳务，主要是指修理修配业务； 另一种是征收营业税和应税劳务，主要是指交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业适用、金融保险业