企业资产损失税前扣除政策的主要变化(2011.07.22)课件.ppt

企业资产损失税前扣除政策的主要变化天职国际会计师事务所;企业资产损失所得税税前扣除管理办法;资产损失扣除范围的变化;资产损失扣除范围的变化;现金、银行存款、应收及预付款项(包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项)等;（一）扩大了扣除范围（比较国税发[2009]88号） 1.无形资产损失（国税办函[2010]535号） 2.各类垫付款、企业之间往来款项损失 3.对不同类别的资产捆绑（打包）出售损失 4.企业自身原因及政策原因而发生的资产损失 5.企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失 6.因刑案原因或立案两年以上未追回资产损失等其他各类资产损失 ; 管理办法没有涉及的资产损失事项也可申报扣除。 只要符合企业所得税法及其实施条例等法律、法规规定的，也可以向税务机关申报扣除，解决了由于复杂的经济业务产生的未明文规定的其他资产损失税前扣除问题。 ;（二）明确了不能扣除的资产损失 1.对外提供与本企业应税收入、投资、融资、材料采购、产品销售等生产经营活动无关的担保损失。 2.不能扣除股权和债权损失。 （1）债务人或者担保人有经济偿还能力，未按期偿还的企业债权； （2）违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或悬空的企业债权；;（3）行政干预逃废或悬空的企业债权； （4）企业未向债务人和担保人追偿的债权； （5）企业发生非经营活动的债权； （6）其他不应当核销的企业债权和股权。 在操作层面上如何证明才能符合规定的标准，还应作出进一步规定。 ;（三）分为实际资产损失和法定资产损失 ;;1.企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除，未经申报的损失不得在税前扣除。 2011年1月1日前尚未进行税务处理的资产损失事项，应按新办法执行。 2010年前尚未处理的股权投资损失，根据特别法2010年第6号公告优先的原则，仍应按规定准予在2010年度一次性扣除。 企业可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件，一并向税务机关报送。 ;2．企业在计算应纳税所得额时已经扣除的资产损失，在以后纳税年度全部或者部分收回时，其收回部分应当作为收入计入收回当期的应纳税所得额。 3.企业境内、境外营业机构发生的资产损失应分开核算，对境外营业机构由于发生资产损失而产生的亏损，不得在计算境内应纳税所得额时扣除。;（1）实际资产损失准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年； （2）特殊原因形成的资产损失，经国家税务总局批准后可适当延长； （3）追补确认损失而多缴税款，可在追补确认年度应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣；;a.确认以前年度的损失，核销资产账面价值 借 以前年度损益调整 资产减值准备 累计折旧 贷 资产 ;5.省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局可以根据管理办法制定具体实施办法，其中需要各地对损失金额较大要求出具专项报告的数额标准进行确定。 2010年度企业所得税汇算期间已经有江苏地税、浙江国税、青岛地税、厦门地税等税务机关对如何执行2011年第25号公告有了具体规定，对企业发生的尚未处理的资产损失，均规定了按新《办法》进行处理。 ;（1）针对公告发布前税务机关已经审批的资产损失，浙江省国家税务局2011年3号公告则要求重新进行申报扣除，厦门市地方税务局公告[2011]6号仅要求报送《企业资产损失专项申报表》，不必再报送会计核算资料及其他相关的纳税资料。 （2）青岛市地方税务局公告2011年第4号规定，税务机关在资产损失税前扣除申报资料上加盖受理专用章后，企业方能进行年度汇算清缴申报。 ; （二）申报方式 1.清单申报 按会计核算科目进行归类、汇总，汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查。 (1) 正常经营管理活动中按公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失； (2) 各项存货发生的正常损耗； (3) 固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失； (4) 生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失； (5) 按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。;2.专项申报 逐项(或逐笔)报送申请报告，附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。 除清单申报以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。 企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。;（三）申报对象 ;（四）申报内容 资产损失发生的时间；资产损失的项目、数