审计学——第12章课件.ppt

※第12章 货币资金审计;1.了解货币资金的概述 2.了解货币的内部控制及控制测试 3.掌握库存现金审计的内容与方法 4.掌握银行存款审计的内容与方法;;　　1996年，西安达尔曼实业股份有限公司(下称达尔曼)以非正常手段成功上市，并以“中华珠宝第一股”的美誉蜚声海内外；2004年，“达尔曼”成为中国股市第一只真正死去的股票。??　1996年12月30日，以生产珠宝、玉器为主业的“达尔曼”在上海证券交易所上市，当时是陕西第一家民营上市公司。2004年4月，因2003年年报出现重大问题，“达尔曼”露出冰山一角。随后，“达尔曼”董事长卷款出逃，“达尔曼”股价也开始狂跌不止。到2004年12月30日，股价以0.96元收于跌停版位，创出中国A股市场成立以来股价的最低记录。2005年1月10日，上海证券交易所正式对“达尔曼”股票实施停牌。;　　经查，“达尔曼”“通关”上市，造假八年。①虚增销售收入，虚构公司经营业绩和生产记录。“达尔曼”上市8年来，90％以上的收入都是虚假的。在造假上，“达尔曼”是不惜成本的，比如每一笔完成的交易都要缴纳增值税，而所形成的利润也都要纳税。为了使这些假账真假难辨，其所花费的代价上亿元。②虚假采购，虚增存货。③虚构往来，虚增在建工程、固定资产和对外投资。④伪造与公司业绩相关的资金流，并大量融资。为了使公司虚构业绩看起来更真实，达尔曼配合虚构业务，伪造相应的资金流，从形式上看，公司的购销业务都有资金流转轨迹和银行单据。;　　从达尔曼的合并报表看，公司2001年以前的货币资金余额一直在2亿元左右。2001年及以后的货币资金余额都超过6.5亿元，而公司的平均年主营业务收入约为2.5亿元，现金存量规模明显超过业务所需周转资金。另一方面公司账面有大量现金，却又向银行高额举债，银行借款规模逐年增长，2002年和2003年的期末银行借款分别达到5.7亿元和6.7亿元，逻辑上不合理。从2002年会计报表附注来看，注册会计师当时亦发现了银行存款的问题，但却没有怀疑其合理性并实施进一步审计程序，这也是证监会处罚注册会计师的主要理由之一。;　该案例给了我们一个重要的启示，即注册会计师要加强货币资金审计，提防现金流信息的欺骗性。注册会计师要分析货币资金余额的合理性和真实性，高度重视银行存款函证，不仅对表内资产负债进行证实，更要注意查询是否存在财务报告未记载的表外负债或担保。另外，银行单证属于在被审计单位内部流转过的外部证据，其可靠性应被审慎评价。为保证函证有效，避免被审计单位利用高科技手段篡改，变造和伪造银行对账单等单证，审计师应尽量做到亲往银行函证，并注意函证范围的完整性。 ;案例分析;　　货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性最强的一种资产。;　　思考： 1、货币资金与交易循环的关系？ 2、货币资金的内部控制？;;;二、货币资金涉及的主要凭证与会计记录 1.库存现金盘点表 2.银行对账单 3.银行存款余额调节表 4.收款凭证与付款凭证 5.库存现金、银行存款日记账和总账 6.其他相关原始凭证与账簿（如支票及支票存根簿）;; （一）职责分离 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作；单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。 ; （二）授权批准 对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。 建立严格的报销制度。对于重要货币资金支付业务，实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。 严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。 例：12-2;　 （三）票据、印章的控制 　　（1）明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。 　　（2）加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。; （四）库存现金和银行存款的管理 （1）加强现金库存限额的管理，超过库存限额的库存现金应及时存入银行。 （2）确定现金的开支范围。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。 （3）现金收入应当及时存入银行，不得坐支。 （4）单位借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用，借出货币资金。 （5）货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。;（6）加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。 （7）单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况。 （8）严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票