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第十一讲 税务稽查管理 一、税务稽查概述 (一)税务稽查的概念 1、税务检查与税务稽查的概念 （1）税务检查 是税务机关以国家税收法律、行政法规为依据，对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务的情况进行检查和处理的总称 （2）税务稽查 是税务检查的一种，是税务稽查机构实施的专业检查。 2、税务检查和税务稽查的区别 （1）执法主体 税务稽查：只能是税务稽查局 税务检查：是包括税务稽查局在内的整 个税务机关 （2）执法对象 税务稽查：涉嫌偷、逃、抗、骗税的纳税人和扣缴义务人；目的是查处税收违法案件。 税务检查： 可针对所有纳税人和扣缴义务人 既具检查性质，又具调查和审查性质 目的是维护正常的征管秩序 （3）案件来源 税务稽查：计算机分析选案系统筛选 征管部门转交办 上级交办 群众举报 税务检查：根据征管实际情况需要确定 （4）执法程序 税务稽查： 选案、检查、审理、执行四环节 严格的专业化分工，各环节相互分离、相互制约 税务检查： 根据税收征管的实际需要 随时进行、方式灵活多样、程序简单 （5）执法权限 税务稽查： 公司偷、逃、抗、骗税案件查处 税务检查： 其他违法由税务局、税务分局、税务所进行处罚 如未按规定办理税务登记、未按规定设置账簿、未按规定安装税控装置 3、税务检查和税务稽查的联系 （1）税务检查中发现偷、逃、抗、骗税违法嫌疑，应及时传递给稽查部门，为稽查部门提供案源 （2）税务稽查发现的问题 应及时传递给征管部门，以便征管部门及时采取措施 （二）税务稽查的分类 1、日常稽查 （1）对纳税申报和纳税情况进行的常规性检查 （2）通过计算机随机抽样，并结合纳税评估状况和涉税情报交换资料确定稽查对象 （3）对纳税人纳税情况进行全面、综合性的检查 2、专项稽查 （1）根据特定目的对被挑选出来的纳税人、扣缴义务人进行的某个方面有针对性的稽查 （2）一般是按行业、税种或纳税人的分类实施 3、专案稽查 对公民举报、上级或其他部门交办、转办的以及前两类稽查中发现的重大税务案件进行的稽查。 （三）税务稽查的内容与作用 1、税务稽查的内容 （1）纳税人是否遵守国家的税收法律、法规 （2）纳税人是否遵守国家财会制度和财经纪律 （3）税务机关是否依法行政 是否存在：执法不严、违法不究、以情代法 2、税务稽查的职能 （1）监督职能 ①通过稽核、审查实现 ②属事后监督 ③需有一定广度和深度 （2）惩处职能 ①强制其改正错误 ②违法可以有税务行政处罚或刑事处罚 （3）教育职能 ①对违法者的直接教育 ②对其他纳税人的威慑、警示 （4）收入职能 ①直接查补税款 ②间接抑制税收流失 二、税务稽查程序 （一）税务稽查的选案 1、实质：确定税务稽查对象 2、原则 （1）税务稽查对象的确定应具客观公正性、科学性、准确性 （2）保证稽查效率 3、分析选案的指标 （1）通用指标（一般以平均值作为选案参数） ①分行业生产经营指标 如销售收入、产品销售税金、产品销售成本、期间费用、产品销售利润率的增长值等。 ②分行业财务比率 包括销售收入利润率、销售成本利润率、销售税金负担率、销售利润等。 ③企业常用财务指标 包括销售利润率、销售税金负担率、应收账款率、应付账款率、资产负债率、流动比率、速动比率等。 （2）某个或某类税种专用指标 ①流转税类的指标 包括销售税金负担率、申报与发票对比分析、销售收入增长率分析、销售收入增长率与销售税金增长率、增值税进销项税额差异、进项税额与销项税额增减幅度。 ②企业所得税税前列支项目指标 成本、费用、税金、损失等 ③地方税类的指标 ④进出口税收指标 包括企业退税资料审查、出口增长变化幅度、出口口岸情况、出口货物价格等。 4、其他选案方式 随机抽样选案 公民举报 有关部门转办 上级交办 情报交换的资料确定 （二）税务稽查的实施 1、准备工作 （1）下达税务稽查通知书 下列情形不必事先通知： ①公民举报案件 ②已有根据认为纳税人有税收违法 ③预先通知有碍稽查 （2）查阅资料 查阅： 税务登记表 财务会计报表 纳税申报表、缴款书 历年税务稽查报告 目的： 确定稽查重点 执行稽查提纲 2、实施稽查 （1）相关制度 ①两名以上税务人员同往 ②向稽查对象出具税务检查证和税务检查通知书 ③回避制度 稽查人员与稽查对象有下列关系之一的，应当自行回避： A、与被查当事人有近亲属关系、有利害关系、有其他可能影响公正执法的关系。 B、对被查