企业会计准则第15号----建造合同课件.ppt

广西大学财务与会计系 企业会计准则第15号——建造合同 一、准则内容框架 新准则由以下六章二十八条构成 第一章 总则（3条） 第二章 合同的分立与合并（4条） 第三章 合同收入（4条） 第四章 合同成本（6条） 第五章 合同收入与合同费用的确认（10条） 第六章 披露（1条） 二、新旧准则差异比较 与旧准则相比，新准则主要在以下方面发生了变化： (一)建造合同的定义在表述上略有变化 旧准则规定：“建造合同，指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。” 新准则第二条规定：“建造合同，是指为建造一项或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。” （二）成本加成合同的定义有了变化 旧准则：“成本加成合同，指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。” 新准则第三条：“成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。” （三）新准则增加了一种合同分立的情形 新准则第六条：“追加资产的建造，满足下列条件之一的，应作为单项合同（一）---该追加资产----与原合同----存在重大差异。（二）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。” （四）新准则没有明确合同收入的计量方法 关于合同收入的计量，旧准则第8条规定：“，合同收入应以收到或应收的工程价款计量。”而新准则中没有明确规定计量方法 （五）新准则增加了：在资产负债表日对当期合同收入和合同费用的确认要求 新准则第二十三条：“在资产负债表日，应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，按照合同预计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用。” (六)披露要求有所不同 旧准则：要求披露当期确认的合同收入和合同费用的金额，以及应收账款中尚未收到的工程进度款 。 新准则：不再要求披露当期确认的合同收入和合同费用的金额，以及应收账款中尚未收到的工程进度款 。 三、新准则重点难点解释 （一）本准则的适用范围 本准则是规范建造承包商建造合同的会计处理和相关信息披露的准则。这里所讲的建造承包商，是指根据合同为客户建造工程（或大型资产）的企业，如承包建造房屋、建筑物的建筑安装企业，承包建造船舶、飞机和大型机械设备的制造企业。由于建造合同的开工日期与完工日期通常分属于不同的会计年度，因此，本准则的主要问题是将合同收入和合同成本分配计人实施工程的各个会计年度。 （二）关于合同收入 建造合同收人包括两部分内容： 1.合同规定的初始收入，即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商订的合同总金额，它构成了合同收人的基本内容。 2.合同变更、索赔、奖励等形成的收人。这部分收人并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商订的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的追加收人。 （1）合同变更款应当在同时满足下列条件时才能构成合同收人：①客户能够认可因变更而增加的收入。②该收人能够可靠地计量。 （2）索赔款应当在同时满足下列条件时才能构成合同收人：①根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔。②对方同意接受的金额能够可靠地计量。 （3）奖励款应当在同时满足下列条件时才能构成合同收人：①根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准。②奖励金额能够可靠地计量。 （三）关于合同成本 合同成本应包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。 直接费用，是指为完成合同所发生的、可以直接计人合同成本核算对象的各项费用支出，包括四项费用：耗用的材料费用、耗用的人工费用、耗用的机械使用费和其他直接费用。由于直接费用在发生时能够分清受益对象，因此将其在发生时直接计人合同成本。 间接费用，是指为完成合同所发生的、不易直接归属于合同成本核算对象而应分配计人有关合同成本核算对象的各项费用支出，是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。间接费用虽然也构成了合同成本的组成内容，但是间接费用在发生时一般不易直接归属于受益对象，因此，间接费用应在资产负债表日按照系统、合理的方法分摊计人合同成本。 不计入合同成本的各项费用，即应当计人当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。因订立合同而发生的有关费用，应当直接计人当期损益。 （四）合同收入与合同费用的确认 1．合同收人与合同费用确认的总原则。 企业在资产负债表日，如果建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收