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第六章 企业所得税 所得税收入基本情况 2005年，全国企业所得税收入4363.13亿元，占全国税收收入的14.14%； 2006年1—8月，全国企业所得税收入4316.47亿元。 2005年，全国个人所得税收入2093.91亿元，占全国税收收入的6.79%； 2006年1—8月，个人所得税收入1684.17亿元，比去年同期增收16.4%。 所得税快速增长的主要原因 （1）税制变动 （2）税源扩大 （3）征管加强 （4）各种因素的综合反映 第一节 所得税基本理论 一、所得税和所得额 （一）所得税 所得税是以所得额为课税对象的一类税，主要由企业（公司）所得税、个人所得税、社会保险税（工薪税）组成。 （二）所得额 1、黑格—西蒙斯（Haig-Simons) （H—S）准则 所得税的征收基础是所得额的确认，在各国所得额的确认中，应用最广泛的理论是 H—S准则。 H—S准则： 所得是指一定时期内消费权力净增加的货币价值。 2、S—H准则的生命力 S—H准则所揭示的所得内涵包括了现实所得和潜在所得、货币所得和非货币所得、合法所得和非法所得、有偿所得和无偿所得，较好的体现了公平和效率原则。 3、 H—S准则的运用 张三投资100万元的股票升值到120万元，预期还有升值空间，选择继续持有。 李四投资100万元的股票升值到110万元，预期缺乏升值空间，选择抛售。 张三和李四的投资行为是否需要交纳所得税？ （1）资本利得的征税问题 资本利得包括已实现的资本利得和潜在的资本利得。 现代所得税制中，有关资本利得是否征税的主要分歧在于潜在的资本利得是否应该征税。 主张潜在资本利得纳税的观点 潜在资本利得能增加未来的消费权力； 潜在资本利得不纳税，延迟了再投资行为的纳税义务，其实质是政府提供了再投资的免税贷款，社会资本容易产生锁定效应； 纳税人一生不变现潜在的资本利得，此项利得终身不需纳税，其实质是死亡者为生者逃税。 主张潜在资本利得不纳税的观点 资本利得以牺牲现时消费为代价； 资本利得属于非连续收入； 资本利得属于风险回报； 潜在的资本利得容易被通货膨胀抵消； 测定和控制潜在的资本利得比较困难。 农民自产自用粮食需交纳所得税吗？ 家庭妇女的家务需交纳所得税吗？ （2）非货币性收入的征税问题 自产自用产品、雇主提供的健身补助及旅游资助、家庭妇女的家务、个人自住房租等非货币性收入是否需要纳税？ 如需要纳税，该如何估价？如何控制税源？ 政策链接（一） （A）企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。 （B）上述资产转让所得如数额较大，在一个纳税年度确认实现缴纳企业所得税确有困难的，报经税务机关批准，可作为递延所得，在投资交易发生当期及随后不超过5个纳税年度内平均摊转到各年度的应纳税所得中。 政策链接（二） 企业从被投资企业分配取得的非货币性资产，除股票外，均应按有关资产的公允价值确定投资所得。企业取得的股票，按股票票面价值确定投资所得。 政策链接（三） 按国务院统一规定清产核资发生的固定资产评估净增值，不计入应纳税所得额。 股份制改造发生的资产评估增值，应相应调整帐户，评估增值可以计提折旧，但不能税前扣除。这部分折旧，据实逐年或综合（最长10年）调整。 在产权转让过程中，发生产权转让净损益，计入应纳税所得额（除全额上缴财政外）。 （3）无偿收入的纳税问题 企业接受政府补贴和非政府部门的社会组织及个人捐赠是否需要纳税？ 政策链接（四） 企业接受捐赠的资产，应将按税法规定确定的入账价值确认为捐赠收入，并入当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。 企业取得的非货币性资产捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴纳确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度应纳税所得额。 政策链接（ 五） 企业取得财政部门的奖励，不符合财政部门指定用途的财政性补贴收入的条件，除另有规定者外，应并入应纳税所得额缴纳企业所得税。 （4）非法收入是否需要纳税 新闻连接： １９９７年，福建省莆田市地方税务局首开向三陪女征税的记录，之后太原市地税局出台了《对歌厅服务人员征收个人所得税暂办法》，沈阳市发布了《对服务业人员收个人所得税的通知》，湖南、浙江、湖北等地也相继决定对娱乐业“三陪”小姐征收个人所得税。 主张征税的观点 （A）税收应以实质课税原则，一项收入只要符合课税要件就应纳税，而不论是否合法与否，如印花税，签订合同就课税； （B）如果非法收入不课税，则诚信合法者纳税，非法者不纳税，不仅造成税