税务稽查程序、方法与技巧( 90).ppt

阿里巧巧 阿里巧巧 ②从产品减少的去向发现异常账户对应关系 如果纳税人库存商品账户的贷方直接与银行存款账户或原材料账户的借方发生对应关系，这就不是库存商品正常减少的去向，应进一步查证。 ③从没有原始凭证的应收、应付款的转账中发现异常的账户对应关系 如某纳税人利用应付账款与应收账款之间的对转进行账务调整，这可能是一个疑点，经进一步查证，发现了该纳税人虚列应付款户头，私设小金库，截留利润的问题。 4、从异常时间中发现问题 每一项经济业务发生总有特定的时间，会计资料对经济业务记录的时间应与该项经济业务发生时间相同。有些经济业务发生需经过一段完整的过程，但也有一个正常的期限，且相关经济业务发生时间也是有先后顺序的。检查时，若发现不符合规律的情况，应作为疑点 ①从经济业务发生的特定时间上发现疑点 ②从经济业务发生时间长短中发现疑点 ③从结算时间上发现疑点 ①从经济业务发生的特定时间上发现疑点 若经济业务中相关会计凭证没有反映经济业务发生时间，或者反映的特定时间与经济业务内容有明显矛盾，这就是疑点，需要查证。 如检查人员对某公司检查时发现一张开票日期为12月25日的购买办公用品的发票，金额为105000元，销售单位是一百货公司超市，从行业性质和时间上推论，该公司在临近年终为何采购这么多的办公用品，经过调查和询问，原来是该公司为元旦搞福利，在超市为员工购买购物卡，挤入管理费用。 ②从经济业务发生时间长短中发现疑点 纳税人生产经营或提供劳务，都应有一个工作期间，若纳税人账面记录超过这一期间，则为疑点。 如某装修公司2003年为一单位装修外墙贴面，时至2005年8月份该公司还将收取的装修款挂预收款账户，这就是疑点，因为外墙贴面工程不可能历时3年时间还未完成。进一步检查就会发现该公司利用预收账款账户挂账，不结转收入，偷逃营业税和企业所得税的问题。因此，对收入项目长期挂预收款账户，往来账户等问题都应作为检查的重点，深入检查。 ③从结算时间上发现疑点 正常的债权债务关系由于经济合同规定的具体要求不同和选用结算方式不同，均有一定的结算期限，若发现有长期挂账的应收款或应付款，则应查明原因。 如某公司的经理为了逃避应缴的个人所得税，不从公司分红利，而是以借业务活动费的名义，将200,000元红利长期挂在其他应收款上。 5、从异常地点发现问题 每一笔业务均有发生地点，这些地点是否异常是根据业务的内容来判定的。 （1）同一种货物可以从许多地点采购，但一般情况下应就近采购，以节约人力、物力和财力。如果出现舍近而求远，违反常规现象，稽查人员应视同异常地点进行重点检查。 （2）物资运动流向决定了购销业务所涉及的地点有一定的规律。如果地点与经济业务的内容无关，或者与经济业务的内容矛盾，就应视为异常地点，如作为小麦主要产地的河南省某粮油公司到广东、广西去收购小麦， 如某电力设备有限公司向边远山区销售中型火力发电设备，这笔业务内容与地点之间属不正常逻辑关系，有继续查证的必要。因此，要特别注意货物购进的地点是否异常，从中发现虚账、假账等问题。 6、从企业有关人员穿着打扮发现疑点 人是经济活动的主体，经济活动的成败反映在人的身上，如税务稽查人员对某企业检查中，企业管理人员反复说企业经济效益不好，处于停产的状态，但是从企业管理人员的穿戴和他们谈论如何在娱乐场所娱乐消费，必然使人联想到一个濒临倒闭的企业，居然还能供这些人玩乐，该企业肯定还有收入来源，可能未入账，应进一步查证。 7、从逻辑矛盾中发现疑点 如某公司2005年主营业务收入比上年有所增加，但利润总额为50000元，而2004年度利润总额320000元，在2005年度企业其他因素不变的条件下，这两个数据存在逻辑矛盾，经进一步分析资产负债表，发现该公司存货比上年度减少400000元，据此对该公司存货明细项目进行审查，最终发现该公司高转销售成本260000元的问题。 二、会计账证的检查 （一）会计凭证的检查 1、原始凭证的检查 2、记账凭证的检查 （二）会计账簿的检查 1、序时账的检查 2、总分类账的检查 3、明细分类账的检查 （三）会计报表的检查 A、资产负债表的检查 B、利润表的检查 （一）会计凭证的检查 会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，进行会计处理的书面证明，是登记账簿的重要依据，也是税务稽查中核实问题，取得有关证据的重要依据。 1、原始凭证的检查 对原始凭证的真实性和合法性的检查，是原始凭证检查的重点，在各类原始凭证中，纳税人在财务核算中报销、入账的发票是税务稽查的重点。 （1）发票开具情况的检查 （2）发票取得情况的检查