129461013548281250第二章 债务重组课件.ppt

第二章 债务重组;第一节 概述;债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。 债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。 ;该定义的几层含义 1、必须是持续经营情况下发生的； 债务人破产清算时发生的不属债务重组 2、必须是债务人发生财务困难情况下发生的;债务人在正常情况下债转股,债务人改组,债务人借新债还旧债等不属于债务重组； 3、债权人必须向债务人作出让步； 4、必须有协议或裁定书。 5、债务重组日为债务重组完成日，重组双方在重组日进行会计处理。; 我国具体准则的范围限定在对债务人处于财务困难时债权人作出了让步的债务重组。原因在于： （1）债务人没有发生财务困难时发生的债务重组的会计核算问题，或属捐赠，使用其他准则；或重组债务未发生账面价值的变动，不必进行会计处理。 （2）企业清算或改组时的债务重组，属于非持续经营 条件下债务重组，有关会计核算应遵循特殊的会计准则。 （3）债务人发生财务困难时所进行的债务重组，如果债权人没有让步，而是采取以物抵账或诉讼方式解决，没有直接发生权益或损益变更，不涉及会计的确认和披露，也不必进行会计处理。只有在让步的情况下才是新准则规定的债务重组，适用债务重组具体准则。;二 债务重组的方式 1 以低于债务账面价值的现金清偿； 2 以非现金资产清偿债务； 3 以债务转资本清偿债务； 4 修改其他债务条件； 5 采用混合重组方式。 ;三 基本核算原则 债务人： 重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，确认债务重组利得(计入:营业外收入) 抵债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照资产处置 债权人： 重组债权的账面余额与受让资产（或者权益）的公允价值之间的差额，确认债务重组损失(计入:营业外支出)，重组债权已计提减值准备的，应当从中扣减 受让资产按公允价值入账 ;第二节 债务重组的会计处理;例：1月8日A公司因购买原材料而欠B公司购货款??税款合计200 000元。由于A公司财务发生困难，短期内不能支付货款。于6月18日协商，B公司同意A公司支付150 000元货款，余款不再偿还。A公司随即支付了 150 000元货款。B公司对该项应收账款计提坏账准备20 000。 要求：根据上述资料，对A、B公司进行债务重组日的会计处理。 ;A公司（债务人） 借：应付账款——B公司 200 000 贷：银行存款 150 000 营业外收入 ——债务重组利得 50 000 B公司（债权人） 借：银行存款 150 000 坏账准备 20 000 营业外支出—-债务重组损失 30 000 贷：应收账款——A公司 200 000;; 二 以非现金资产清偿债务 债务人：将重组债务的账面价值与转出资产公允价值和相关税费之和的差额，作为重组利得，确认为当期损益 ；转让的非现金资产的公允价值与账面价值的差额为转让资产损益，计入当期损益；债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入转让资产损益。 ;债权人：应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益（“营业外支出”）。 如果债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期损益 （“营业外支出”）。 ;例：1月1日，深广公司销售一批A产品给红星公司，含税价为105000元。7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用其生产的B产品抵偿该应收账款。该产品市价为80000元，增值税税率为17％，产品成本为70000元。深广公司为债权计提了坏账准备500元。假定不考虑其他税费。7月1日双方签署协议，深广公司7月10日收到红星公司发来的B产品及相关票据。（债务重组日为7月10日） ;红星公司（债务人）： 借：应付账款 105000 贷：主营业务收入 80000 　　应交税费——应交增值税（销项）13600 营业外收入——债务重组利得 11400 借