2012第二章 债务重组课件.ppt

湖北大学知行学院 ;背景;第一节 债务重组的定义和重组方式;确定债务重组要注意的问题; 【多选】2012年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款500万到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（　）。 A．减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还 B．减免50万元债务，其余部分延期两年偿还 C．以公允价值为500万元的固定资产偿还 D．以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还 E. 以400万元现金偿还 【答案】ABE ;二、债务重组的方式;三、债务重组完成时点 【单选】甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为2011年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于2011年11月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。2011年11月20日，乙公司收到该商品并验收入库，2011年11月22日办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为（?? ）。 A.2010年10月30日????? B.2010年11月15日???? C.2010年11月20日????? D.2010年11月22日 【答案】D 【解析】对即期债务重组，以办理了债务解除手续的日期为债务重组日。;第二节 债务重组的会计处理;债务人; 例子见【教材P27例2-1】 【练习1】2011年10月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，不含税价格为100万元，增值税率为17%。2012月3月20日，乙公司财务发生困难，无法按期偿还债务，经双方协商，甲公司同意减免乙公司20万元债务，余款乙公司用现金立即还清，甲公司已对该项应收债权计提坏账准备15万元。 若甲公司已计提坏账准备25万元。;（1）乙公司3月20日会计处理如下： 借：应付账款—甲公司 117 贷：银行存款 97 营业外收入 20 （2）甲公司3月20日会计处理如下： 借：银行存款 97 坏账准备 15 营业外支出 5 贷：应收账款 117;一、以资产清偿债务;债务人在转让非现金资产中发生的一些税费，如 资产评估费、运杂费等，直接计入转让资产损益。 增 不另行支付→重组利得 值 =重组债务账面价-（FV+销项） 税 另行支付的→重组利得 =重组债务账面价- FV;【单选】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值(计税价格)为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为(??? )。 A．40．5万??? B．100万??? C．120．5万?? D．180万 【答案】A 【解析】甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得=450-350×（1+17%）=40.5万;2.以非现金资产清偿债务; 债权人收到非现金资产发生的运杂费等，应计入相关资产的价值。 增 不另行支付→重组损失 =账面价值-（FV+进项） 值 ＞0 营业外支出；＜0冲减值损失 税 另行支付的→进项不能冲减重组债权的账面价值;债务人;例子见【教材P27例2-2 、2-3、2-4】;债权人： 借：库存商品 800　应交税费——应交增值税（进项税额） 136　营业外支出——债务重组损失 64　贷：应收账款 1 000如果计提过100万的坏账准备： 借：库存商品 800　应交税费——应交增值税（进项税额） 136　坏账准备 100　贷：应收账款 1 000　　　资产减值损失 36;【练习3】甲公司（债务人）与乙公司债权人，达成如下债务重组协议，债务1 000万元，同意甲公司用固定资产（动产）偿还，该项固定资产的公允价值为800万元，原价为1 300万元，累计折旧300万元，减值准备100万元。甲乙均为增值税一般纳税人。 债务人 借：固定资产清理 900　 累计折旧 300　 固定资产减值准备 100