第三篇 财务科算课件.ppt

第三篇;所有者权益的核算;一、所有者权益的含义 指所有者在企业资产扣除负债后由所有者享有剩余权益。 商业银行所有者权益是指银行投资者对银行净资产的所有权。;（1）性质不同（债权人的权益/投资者对盈余的权利） （2）对象不同（债权人/投资者） （3）偿还期限不同（到期/无期） （4）享受的权利不同（只有债权债务关系/经营管理、决策、分配） （5）风险和收益的大小不同（风险小，收益低/风险高，收益高，承担损失大） （6）计量不同（单独计量/依赖其他会计要素计量）;所有者权益分类图;第二节 投入资本的核算; 二、投入资本的相关规定 （一）股份制商业银行 1.股份制商业银行 商业银行发行的股票，按面值作为股本；超过面值的部分，作为股本溢价，计入资本公积。 ;（二）非股份制商业银行 1.投资者以现金投入的资本 以实际收到或者存入企业开户银行的金额作为实收资本入账；实际收到金额超过其在该银行注册资本中所占份额的部分，计入资本公积。 2.投资者以非现金资产投入的资本 按各方确认的价值作为实收资本入账。;三、实收资本的核算;2.股份制商业银行 借：银行存款/存放中央银行款项 贷：股本 资本公积-股本溢价 股本按面值计算，实际收到金额与股本之间的差额计入资本公积。;（二）接受非现金资产投资的核算 1.接受投入实物资产 A）收到固定资产投资时 借：固定资产 贷：实收资本/股本 B）收到原材料时 借：原材料 应交税费-增（进） 贷：实收资本/股本;1、某银行收到国家投入的房屋1栋，价值4,000,000元。会计分录如下： 借：固定资产 4,000,000 贷：实收资本——国家投资 4,000,000 ;2.以无形资产投入的核算 应按该项无形资产评估值和在注册资本中享有的份额入账 借：无形资产 贷：实收资本/股本; （三）实收资本（股本）的增减变动情况的核算 1.实收资本（股本）的增加 一般企业增加资本有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积和盈余公积转增资本。 借：资本公积 盈余公积 贷：实收资本（非股份制）/股本（股份制） ;2.实收资本（股本）减少 （1）非股份制商业银行按法定程序报经批准减少注册资本 借：实收资本 贷：银行存款/存放中央银行款项 ;（2）股份制银行采用回购本银行股票方式减资 A）购回股票支付价款大于面值总额 回购时 借：库存股 贷：银行存款/存放中央银行款项 同时，注销本银行股票 借：股本 资本公积-股本溢价 贷：库存股;B）购回股票支付的价款小于面值总额 回购时 借：库存股 贷：银行存款/存放中央银行款项 同时，注销本企业股票 借：股本 贷：库存股 资本公积-股本溢价 ;第三节 资本公积的核算;（二）其他资本公积 1.享有的被投资单位资本公积变动的份额。 2.持有至到期投资转换为可供出售金融资产公允价值与账面价值的差额。 3.可供出售金融资产的公允价值变动。 4.自用房地产或存货转换为投资性房地产公允价值与账面价值的差额。 5.以权益结算的股份支付。 ;（一）资本（股本）溢价 借：银行存款/存放中央银行款项 贷：实收资本（非股份制）/股本（股份制） 资本公积-资本（股本）溢价;（二）其他资本公积 1.资本公积用于转增资本 借：资本公积 贷：实收资本 2.股权投资准备 A）被投资单位发生计入所有者权益利得时 借：长期股权投资 贷：资本公积-其他资本公积 B）被投资单位发生计入所有者权益损失时，作相反分录。 ;第四节 盈余公积的核算;（二）盈余公积的管理 1.弥补亏损 （1）企业发生的亏损可用以后五年的税前利润弥补。 （2）尚未弥补的亏损可用税后利润弥补。 （3）盈余公积补亏。 PS:前两种方式可不做账务处理，盈余公积补亏须作账务处理。;2.转增资本 盈余公积转增资本后，留存的盈余公积的数额不得少于注册资本的25%。 3.分配股利 （1）企业如果有未弥补的亏损，必须先补亏再分配利润 （2）分配股利后，法定盈余公积的股利率不得超过股票面值的6%。;二、盈余公积的核算 （一）按规定的比例从净利润中提取盈余公积金 借：利润分配-提取法定盈余公积 -提取任意盈余公积 贷：盈余公积-法定盈余公积 -任意盈余公积;（二）以盈余公积转增资本金 借：盈余公积 贷：实收资本 （三）以盈余公积弥补亏损 借：盈余公积 贷：利润分配-盈余公积补亏 ;（四）以盈余公积派送新股 借：盈余公积 贷：股本 （五）以盈余公