2016-2017第1学期---第5章--作业成本法课件.ppt

第5章 作业成本计算与现代成本管理;第一节 作业成本法;一、作业成本管理概述;20世纪30年代末，美国会计学家埃里克·科勒（Eric Kohler）提出作业成本思想 。 1952年，科勒在其编著的《会计师词典》中，首次提出作业、作业账户、作业会计等。 1971年，乔治·斯托布斯（George ?I? Staubus）教授在《作业成本计算和投入产出会计》一书中，对“作业”、“成本”、“作业成本计算”等概念做了全面的阐述。 20世纪80年代中期，美国哈佛大学罗宾·库伯（Robin Cooper）和罗伯特·卡普兰（Robert Kaplan）两位教授撰写的一系列相关案例、论文和著作，对作业成本计算进行了系统深入的理论和应用研究，奠定了ABC研究的基石。 ;现代企业观 企业是一个为最终满足顾客需要而设计的一系列作业(Activity)的集合体 企业成本管理不再停留在“产品”这一层次上，而要深入到每一个“作业”层次，形成作业成本管理。 作业成本管理是以作业为核心的企业管理思想，应用作业成本计算所提供的明细、动态信息优化企业价值链，以增加顾客的价值，并从为顾客提供的价值中获得更多的利润。 ;传统管理模式;作业管理模式;二、作业成本计算;表5-1 M、N产品的基本资料;M、N产品的单位成本？ ; 注：标准制造费用分配率为：36 000/3 000 = 12（元/机器小时）;？N产品单位成本比M产品的单位成本高，制造费用相同 ;（二）作业成本法的基本原理;关键词;[例5-2] ;各种制造费用该如何分配至M、N产品？ ;表5-4 M、N产品单位制造费用计算表;表5-5 按作业成本法计算的M、N产品的单位制造成本; 采用作业成本计算法计算产品成本，由于改进了制造费用的分配方法，能够体现出不同产品在产品规模、工艺复杂性、生产准备时间和批量的规模等方面的差异性，提高产品成本计算的准确性。;（三）作业成本法的程序及应用举例; 根据作业的消耗对象不同，组织内的作业可分为： 基本作业（Primary Activity）：是由产品或顾客消耗的作业， 从属作业（Secondary Activity）：指那些不直接为最终产品所消耗，而是为其他作业所消耗的作业。 ;;作业成本法步骤; 确认作业可以采用如下几种方法: 一是绘制企业的生产流程图，将企业的各种经营过程以网络的形式表现出来，每一个流程都分解出几项作业，最后将相关或同类作业归并起来； 二是从企业现有的职能部门出发，通过调查分析，确定各个部门的作业，再加以汇总； 三是召集全体员工开会，由员工或工作组描述其所完成的工作，再进行汇总。 前两种办法可以较快取得资料，准确性高，不会对员工造成干扰，第三种办法有助于提高全体员工的参与意识，加速作业成本管理的实施。 ;[例5-3]贝尔电话公司生产常规电话和无绳电话两种产品，由元件生产部门生产元件，转移至组装部门组装成成品。 四种类型的制造费用作业，由四个不同的辅助部门提供： ①由于与每种电话相对应的电子元件需要进行不同的组装，因而在每批生产前要调整好设备，为此全年须耗费人工、润滑油等资源成本120 000元； ②在每批产品生产完工后，要将产品转移至仓库，为此全年使用叉车、运输用纸箱等资源成本60 000元； ③电力部门提供电力，全年燃料等资源成本100 000元； ④每一部门加工完成后均应进行检测：制造工序结束后，每一电子元件均应进行检测，以保证其有效性；组装工序结束后，应对整个产品进行检测，以保证其为合格产品，该项作业全年耗费人工、检测仪器等资源成本80 000元。 ;表5-6 作业成本数据（制造费用作业）;2、作业分类，相关作业形成同质组 ; 根据作业服务的层次和范围，可以将作业划分为： 单位水准（Unit Level）作业 批量水准（Batch Level）作业 产品水准（Product Level）作业 设备水准（Facility Level）作业 四个不同的层次。;作业分类;产品水准（维持）作业：指公司内借以维持多种产品的生产而需执行的作业，这些作业消耗着那些用来开发产品或生产和销售产品的各类投入，能够使某类产品受益，其作业量与相应的成本均随不同产品数目的增加而增加。如：产品工艺设计作业。 设备水准作业：指借以维持企业的一般制造过程的作业。该类作业在某种水平上有益于整个企业，但并不针对任何具体产品。如：厂部管理作业，该作业成本的发生与工厂的所有产品有关，一般只在工厂规模发生变化时才有可能变化，所以在短期决策中通常被当作非相关成本。;消耗比率;消耗比率;消耗比率;《同质成本库;3、形成同质成本库，计算成本库分配率;如例5-3