会计理论CH4课件.ppt

4 财务会计概念结构;主要内容;学习目的与要求;教学重点与难点;4.1 财务会计概念结构概述;①1907年，世界上第一本会计理论著作《账户的原理》出版（斯普拉格著）,只涉及基本概念，未作具体阐述。 ②1940年，佩顿和利特而顿的《公司会计准则概论》，是会计史上最早明确要求建立由若干基本概论所形成的会计理论体系的著作; ①1965年，AAA所属的一个专门委员会向APB提出了四点建议（P74），这些建议极大地促进了会计职业界更加关注基本概念的研究 ② 1966年， AAA发布了《论会计基本理论》，提出了“会计是一个经济信息系统”的观点，为后来以财务报告目标为起点建立财务概念结构提供了最直接、最有效的理论准备。 ③ 1970年，APB发布了第4号公告－－《企业财务报表编报的基本概念与会计原则》，提出了会计假设和财务报表目标等基本概念问题。; ①FASB一成立就将“制定概念结构”列入了最初的议事日程，并以财务报告目标为起点进行研究； ②1976年12月2日公布的《关于企业财务报表目标的暂行结论》、《财务会计和报告概念结构：财务报表的要素及其计量》和《概念结构研究项目的范围与含义》3个文件中，正式使用了财务会计概念结构一词； ③1978～2000年，共发布了7号概念公告SFAC（P75），形成了一个完整的概念结构体系。是各国准则制定机构制定具有财务会计概念框架性质文件时的重要参考。 ;;;4.1.2 财务会计概念结构的作用及目的;（2）缺陷;（3）目的;4.1.3 建立我国财务会计概念结构的必要性;;4.2 财务报告目标;4.2.1 财务报告目标的特征;4.2.2 财务报告目标的研究情况;;（1）财务报告应提供对现在和潜在的投资者、信贷人以及其他使用者作出合理的投资、信贷及类似决策有用的信息。 （2）财务报告应提供有助于现在和潜在投资者、信贷人以及其他使用者评估来自销售、偿付、到期证券或借款等的实得收入的金额、时间分布和不确定性的信息。 （3）财务报告应提供关于企业的经济资源、对这些资源的要求权以及使资源和对这些资源的要求权发生变动的交易、事项和情况影响的信息。 （4）财务报告应提供关于企业在某一期间的财务经营业绩的信息。 ;（5）财务报告应提供关于企业如何取得并花费现金的信息，关于企业举债和偿还借款的信息，关于资本交易的信息以及关于可能影响企业偿债能力的信息。 （6）财务报告应提供关于企业管理当局受托资源使用情况的信息。 （7）财务报告应提供对经理人员和董事们在按照业主利益进行决策时有用的信息。 ;4.2.3 财务报告目标的两种不同观点;决策有用观;关于会计目标的典型观点 1、FASB的SFAC No.1提出的会计目标;2、英国ASB在《财务报告原则公告》中描述的 财务报告目标 ;3、IASC的《编报财务报表的框架》的财务报表目标 ;4.2.4 我国财务报告目标的研究情况;; （1）20世纪50年代早期，我国会计界比较重视对会计任务的研究； （2）20世纪50年代后期，我国会计界又开始研究会计的职能回顾，并很快成为当时会计理论研究的一个热点，但没有达成统一的结论。 （3）进入20世纪80年代后，学术界再次展开了对会计职能的热烈讨论。 20世纪90年代以前，很少涉及会计目标的研究与讨论即便有，也是以介绍西方理论为主，对会计目标理论的研究甚少。 ;（4）受托责任观 在两权分离已普遍存在，而股份公司尚未大量涌现之时，一方面，企业投资者和债权人均缺乏便利的退出机制；另一方面，特定企业的投资者和债权人往往为数不多，其权益集中程度较高，对经营者具有较为直接的影响力。因此，在企业存续期间，投资者和债权人对资金使用效果的追求势必寄望于选择才能卓越的管理当局，故而受托责任履行情况成为信息需求的核心内容。 在我国，股份有限公司中，国有股和法人股所占股权比重较大，对企业管理当局的任免具有直接影响力；同时，它们又均为非流通股，对于经营不善的企业往往缺乏有效的“退出机制”，故其关注的焦点势必投向受托责任信息。;（5）决策有用观 我国证券市场发展很快，“决策有用观”所需的 环境已基本具备； 有利于财务会计概念结构与会计准则国际化； 避免经常修改财务报告目标。 ;（4）两种观点并行 对于股份有限公司的会计目标，应以提供决策有用信息为基本导向；就非股份制企业而言（包括大量的国有企业和外商投资企业），尽管从长远来看，这些非股份制企业中投资规模较大、发展前景较好的将逐步改建成股份有限公司，走向证券市场，但目前，其会计目标仍以提供受托责任信息为基本向导。;4.3 会计信息的质量特征;4.3.1 会计信息质量特征与财务报告目标的关系;4.3.2 会计信息质量特征的内容;FASB的观点 ;