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第三章 借款费用;第一节 概 述;例:某企业发生了借款费用手续费10万元,发行公司债券佣金1000万元,发行公司股票佣金2000万元,借款利息200万元.;二 借款费用的确认原则 1 可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的,应当予以资本化,计入符合资本化的资产成本. 2 其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为财务费用,计入当期损益.;※※ 符合资本化条件的资产 是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产. 符合资本化条件的存货,主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品,企业制造的用于对外出售的大型设备等;例:浩天公司20*7年1月1日起,用银行借款开工建设一栋简易厂房,厂房于当年2月15日完工,达到预定可使用状态. 例:甲企业向银行借入资金分别用于生产a产品和b产品,其中,a产品的生产时间较短,为1个月;b产品生产时间较长为1年零三个月.;三 借款费用应予以资本化的借款范围 专门借款 为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项. 一般借款 专门借款以外的借款,通常没有指明用途;一般借款只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时,才应将与该部分一般借款相关的借款费用资本化.;四 借款费用资本化期间的确定 1 借款费用开始资本化时点的确定 (1) 资产支出已经发生 支付现金 ,转移非现金资产,承担带息债务 (2) 借款费用已经发生 借款费用开始计息 (3) 为使资产达到预定可使用状态或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始. 它不包括仅仅持有资产而没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动.;※※只有以上三个条件同时满足,有关借款费用才可开始资本化. 例:某企业专门借入款项建造某符合资本化条件的固定资产,相关借款费用已经发生,同时固定资产的实体建造工作已经开始了,但为固定资产建造所需物资等都是赊购的(为不带息负债),发生的相关薪酬等费用也尚未形成现金流出. 例:某企业为了建造一项符合资本化条件的固定资产,使用自有资金购置了工程物资,该固定资产已经开始动工兴建,但专门借款资金尚未到位,也没有占用一般借款资金.;例:某企业为了建造某一项符合资本化条件的厂房,已经使用银行存款购置了水泥,钢材等,发生了资产支出,相关借款也已经开始计算利息,但是厂房因各种原因迟迟未能开工兴建. ;2 借款费用暂停资本化的确定 符合资本化条件的资产在购建和生产过程中发生非正常中断,且中断时间连续超过3个月的,应当暂停借款费用的资本化. 非正常中断:通常由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断. 正常中断:通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用状态和可销售状态所必要的程序,或者事前可预见的不可抗力因素导致的中断.;例:某企业于20*7年1月1日利用专门借款开工兴建一栋办公楼,支出已经发生,因此借款费用从当日起开始资本化.工程预计20*8年3月完工.20*7年5月15日由于工程施工发生了安全事故,导致工程中断,直到9月10日才复工. 例:某企业在北方某地建造某工程期间,遇上冰冻季节(通常为6个月),工程施工因此中断,待冰冻季节过后方能继续施工.;3 借款费用停止资本化时点的确定 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时,借款费用应当停止资本化. 在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用,应当在发生时根据发生金额确认为费用,计入当期损益. ;(1)　符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成． （２）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求，合同规定或者生产要求相符或者基本符合． （３）继续发生在所购建或者生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生．;※※　 所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工的．;第二节 借款费用的会计处理;（二）一般借款利息费用的资本化金额　 一般借款利息费用资本化金额 =累计资产支出超出专门借款部分的资产支出加权平均数х所占用一般借款的资本化率; 一般借款 资本化率 所占用一般借款 资产支出 加权平均数 ;[2-1]某公司于20×7年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期为1年，工程采用出包方式，分别于20×7年1月1日、7月1日和10月1日支付工程进度款1500万元、3000万元和1000万元。办公楼于20×7年12月31日完工，达到预定可使用状。公司为建造办公楼发生了两笔专门借款，分别为：（1）20×7年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年