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2017年08月建筑劳务派遣公司案例分析 作者：龚厚平 联系电话成都吉祥公司（以下简称吉祥公司）是一家建筑劳务派遣公司，同时具备建筑劳务分包和人员派遣两种资质。该公司是一般纳税人，2017年07月增值税留抵税额（当月进项大于销额金额）为1万元。2017年08月发生如下四种业务 1、吉祥公司和如意公司签订合同，为如意公司宜宾项目部提供人员派遣服务，采取差额计税方式。征收率为5%.。含税的总服务收入为402万元，其中人员工资和社保等为360万元。 2、吉祥公司和泰阳公司签订合同，为泰阳公司贵阳项目部提供人员派遣服务，采取全额计税方式。税率为6%.。含税的总服务收入为212万元。 3、吉祥公司和宏图公司签订合同，为宏图公司长沙项目部提供建筑劳务，适用3%征收率。当月收到结算款项412万元。在长沙预交增值税12万元。 4、吉祥公司和宏图公司签订合同，为远大公司西宁项目部提供建筑劳务，适用11%税率。当月预收款555万元，尚未提供劳务。在西宁预交增值税10万元。 2017年08月发生其它业务： 1、宜宾项目部发生清洁服务费1.06万元，取得增值税专用发票。 2、贵阳项目部外购小汽车一辆，价值5.85万元，用于贵阳和宜宾项目部，取得增值税专用发票。外购办公用品一批，取得增值税专用发票，含税价为2.34万元。 3、长沙项目部外购材料一批，取得增值税专用发票，含税价为4.68万元。 4、西宁项目部外购打印机一台，取得增值税专用发票，含税价为1.17万元。 5、公司总部外购ERP软件含税价2.34万元，取得增值税专用发票。外购打印机一台，含税价为1.17万元，亦取得增值税专用发票。外购打印纸张一批，含税价为0.585万元，取得增值税专用发票。本月缴纳增值税申报系统服务费330元，取得增值税普通发票一张。本月小车加油费3.51万元，取得增值税专用发票。 计算2017年8月吉祥公司应纳的增值税，账务处理及纳税申报表填写。 第一部分：应纳增值税计算过程 第一步：计算吉祥公司08月简易计税应纳税金额 1、宜宾项目部应纳税＝（402－360）÷（1＋5%）×5%＝2万元 不含税收入400万元【按全额法作收入】 2、长沙项目部应纳税＝412÷（1＋3%）×3%＝12万元 不含税收入400万元，预交税款12万元。 第二步：计算吉祥公司08月一般计税方式下销项 3、贵阳项目部销项税额＝212÷（1＋6%）×6%＝12万元。 不含税收入200万元。 4、西宁项目部预收款未发生纳税义务，不存在销项税额，但应预交增值税10万元。（财税[2017]58号第二条第三条）。无销售收入。 总收入400+400+200=1000万元，其中简易计税收入400+400=800万元。 第三步：计算进项税额和须转出的进项税额 1、宜宾项目部采取征收率5%计税，清洁服务费专用发票认证后作进项税额转出0.06万元。 2、贵阳项目部外购混用于一般计税和简易计税项目汽车可以全额抵扣，贵阳项目部办公用品专用于一般计税项目，可以全额抵扣。 贵阳项目部合计抵扣金额为0.85＋0.34＝1.19万元 3、长沙项目部采取征收率3%计税，材料专用发票认证后作进项税额转出0.68万元。 4、西宁项目部采用一般计税方式，打印机进项可以全额抵扣0.17万元 5、总部外购软件和打印机属于混用无形资产和固定资产，相应的进项税额 0.34+0.17=0.51万元可以全额抵扣。 总部外购的打印纸张和油费混用于一般计税和简易计税，按比例抵扣， 认证进项金额0.085+0.51=0.595万元。 进项税额转出=0.595×800÷1000=0.476万元。 总部增值税申报系统服务费减免330元。 增值税进项税额=0.06+0.85＋0.34＋0.68＋0.17+0.51+0.595=3.205万元 进项税额转出=0.06+0.68+0.476=1.216 第四步：应交增值税 （简易计税2+12）+一般计税（12-3.205+1.216）-（预交税款12+10）-减免税款0.033-期初留抵1 =0.978万元。 第二部分：增值税纳税申报表填写 增值税申报表填写方法链接：ASD 注意：1、预交税款按项目进行填列，可以抵交其它税额。 2、差额开具5%增值税劳务派遣费的填写方法请参见北京国税填法。 第三部分：会计账务处理 备注：201707月月末转出多交的增值税 借：应交税费—未交增值税 1 贷：应交税费-应交增值税—转出多交增值税 1 一、日常账务处理 （一）、提供增值税服务行为事项处理 1、宜宾项目部账务处理： （1）、总额法记账-使用普通 借：应收账款 402万元 贷：主营业务收入 400 应交税费—简易计税-5%征收率 2 借：主营业务成本 36