12第12章税收归宿与最优税收.docVIP

第十二章 税收归宿与最优税收 第一节 税收的转嫁与归宿 第二节 税收超额负担 第三节 最优税收 第一节 税收的转嫁与归宿 一、税收转嫁与归宿的含义 二、税收转嫁与归宿的类型 三、税收转嫁与归宿的局部均衡分析 一、税收转嫁与归宿的含义 1、税负转嫁与税收归宿 税负转嫁指税法规定的纳税人将自己应当负担的税款全部或部分转嫁给他人负担的过程。 税收归宿指税收负担的最终落脚点。标志税负转嫁过程的结束。也有人（教材）称之为税收的经济归宿。而将税负转嫁之前的税收负担状况称为税收的法定归宿。 二、形式 前转：也称顺转。指纳税人在经济交易过程中，按照课税商品的流转方向，通过提高价格的办法，将所纳税款向前转移给商品或要素的购买者，即由卖方向买方转嫁。 后转：也称逆转。指纳税人用压低进价、压低工资、延长工时等方法，将所纳税款向后转移给商品或要素提供者的一种形式。 混转（散转）：前转和后转兼而用之。即纳税人一方面通过提高售价的方式将一部分税负向前转嫁给买方，另一方面通过压低进价的方式将一部分税负向后转嫁给卖方。 三、税负转嫁与归宿：局部均衡分析 局部均衡分析 该模型只研究征税的市场，不研究税收对其它市场的影响 假定某种商品或要素的价格不受其他商品或要素价格和供求状况的影响，由其自身的供求状况决定取得均衡。 2、无关性定理 税收对价格和产出量的影响与究竟是买方纳税还是卖方纳税无关。(以从量税为例，从价税基本相同） 单位税的归宿取决于供求弹性 3、税收归宿与供求弹性（教材172页） 需求弹性：商品或生产要素的需求量对于市场价格升降的反映程度。 供给弹性：商品或生产要素的供给量对于市场价格升降的反映程度。 在其他条件相同的情况下，需求弹性越大，消费者负担的税收越小。同理，在其他条件相同的情况下，供给弹性越大，供给者负担的税收越小。 结论： 如果需求弹性大于供给弹性，则供给者承担的税收归宿部分就会越大。当需求弹性无穷大或供给弹性为0时，税收全部由供给者承担。 反之，如果供给弹性大于需求弹性，则消费者承担的税收归宿部分就会越大。当供给弹性无穷大或需求弹性为0时，税收全部由消费者承担。 一、商品税 得到的结论是： 税收的法定归宿与经济归宿是不相干的,税收的经济归宿与税收是对供给方征收还是对需求方征收无关.各国只需根据便利和节约原则以及征税习惯选择纳税人。 要素课税 要素收入课税的局部均衡分析 劳动－工资 资本－利息 土地－租金 1、 工薪税归宿分析 工薪税是以劳动力报酬为课税对象的一类税种. 其归宿同样取决于劳动力市场的供求弹性。（见教材第177-178页图） 二、要素课税 2、资本课税归宿分析 资本课税以资本所有者提供资本所获得的报酬为课税对象. 资本课税的归宿同样取决与资本的供求弹性。如果资本不能在国家之间自由流动（供给弹性小）,则资本的所有者要承担大部分税收；反之,资本需求方承担大部分税收。 3、税收资本化 如果政府向资本品的收益征税，那么在这项资本品出售时，买主会将以后应纳的税款折成现值，从所购资本品价值中预先扣除，从而使资本品的价格下降，税收实际上将由资本所有者负担。此后，名义上虽由买主按期付税，实际上税款是由卖主负担 税收流变为某项资产价格一部分的过程叫做税收资本化。税收资本化是一种特殊的后转形式。 法定归宿是一种税收法律上的义务，而经济归宿则是这种税的实际负担。知道法定归宿，对于了解经济归宿一般没有多大的帮助。 商品税对价格和产出的效应，与对供给方征税还是对需求方征税无关。 弹性越大者，越容易逃避课于其上的税收。 尽管法律上将工薪税分为雇主和雇员分别缴纳的两部分，但在多数情况下，全部税负由雇员承担。 在资本可以在世界范围内自由流动的背景下，资本供给者很容易逃避课于其上的税负。 由于资本化，使一种供给无弹性的耐用商品（如土地）的未来税收负担可能由现在的所有者承担。 第二节 税收超额负担 一.商品税的超额负担 二.所得税的超额负担 税收超额负担是指由于税收歪曲经济决策,社会福利的损失超过所征收上来的税收收入.一.商品税的超额负担 1、定义： 税收超额负担是指因政府征税导致各经济主体福利损失之和超过税收收入的部分. 2、衡量 ：（1）用无差异曲线衡量 （2）用补偿曲线衡量 商品税的超额负担 （1）用无差异曲线度量 一.商品税的超额负担 （2）用补偿需求曲线度量 补偿需求曲线:一般需求曲线经过对税收的收入效应进行