2012注税财务与会计第14章.docVIP

第十四章　所有者权益　 一、本章概述　　（一）内容提要　　所有者权益包括实收资本、资本公积和留存收益，其中留存收益包括盈余公积和未分配利润。实收资本和资本公积一般来源于企业的资本投入，而留存收益则来源于企业盈利产生的资本增值。也就是说，实收资本和资本公积和企业自身的生产经营无关，留存收益则是企业生产经营实绩的体现。　　考生应着重掌握以下几个内容：　　1.实收资本（股本）增减变动的会计处理；　　2.资本公积的会计处理；　　3.弥补亏损的会计处理。　14.1　所有者权益的分类　　所有者权益根据其核算的内容和要求，可分为实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等部分。其中，盈余公积和未分配利润统称为留存收益。　　　　14.2　实收资本　　　　14.2.1　实收资本确认和计量的基本要求　　根据我国《公司法》规定，企业可以分为有限责任公司和股份有限公司两种形式。　　（一）有限责任公司　　有限责任公司设置“实收资本”科目进行核算。　　有限责任公司的全部资本不分为等额股份，不发行股票而由公司向股东签发出资证明，股东转让出资需经股东大会讨论通过。　　（1）初始投资：各投资者投入企业的资本，按出资份额，全部计入“实收资本”。　　（2）增资扩股：新介入投资者出资额，按约定份额，计入“实收资本”，大于约定份额的部分，计入“资本公积——资本溢价”。由于企业创办者承担了初创阶段的巨大风险，同时在企业内部形成留存收益，新加入的投资者将享有这些利益，就要求其付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的投资比例。　　（二）股份有限公司　　股份有限公司设置“股本”科目进行核算，对于发行收入，企业将相当于股票面值的部分计入“股本”科目，其余部分在扣除发行费、佣金等相关发行费用后，计入“资本公积——股本溢价”科目。　　股份有限公司的全部资本划分为等额股份，以发行股票方式筹集资本，股票可以交易或转让。股份有限公司的设立，包括发起式和募集式两种方式：　　1.发起式：（1）筹资费用低，一般只发生印刷费等少量费用，发生时可以直接记入“管理费用”科目。（2）筹资风险小，一般不会发生设立公司失败的情况。　　2.募集式：（1）筹资费用高，发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票发行期间冻结的利息收入后的余额，按以下原则处理：属于溢价发行的，记入“资本公积——股本溢价”，从溢价收入中抵销；溢价中不够抵销的，或者属于面值发行无溢价的，冲减“盈余公积”和“未分配利润”。（2）筹资风险大，有发行失败的可能。如发行失败，发行失败损失由发起人承担。　　　　14.2.2　实收资本增减变动的会计处理　　（一）实收资本（股本）增加的核算 增加渠道 会计处理 资本公积转增 借：资本公积　　贷：股本（实收资本） 盈余公积转增　　 借：盈余公积　　贷：股本（实收资本） 所有者投入 借：银行存款、固定资产等　　贷：股本（实收资本）　　　　资本公积——资本溢价 股份有限公司以发放股票股利方式实现增资 借：利润分配　　贷：股本 　　　　资本公积――股本溢价 可转换公司债券持有人行使转换权利 借：应付债券——可转换公司债券（面值）　　应付债券――可转换公司债券（利息调整）（折价记贷方溢价记借方） 　　资本公积——其他资本公积（当初的权益成分公允价值）　　贷：股本　　　　资本公积——股本溢价　　　　现金（不足一股支付的现金部分）　　 债务重组中的债转股方式 借：应付账款　　贷：股本（实收资本） 　　　　资本公积――股本溢价（资本溢价） 以权益结算的股份支付 借：资本公积――其他资本公积　　贷：股本（实收资本） 　　（二）实收资本（股本）减少的核算 减少渠道 会计处理 一般企业撤资 借：实收资本　　贷：银行存款（库存现金） 股份有限公司回购股票 1.回购股票时：借：库存股　　贷：银行存款 2.注销库存股时：（1）回购价大于回购股份对应的股本时：借：股本　　资本公积――股本溢价（当初发行时的溢价部分） 　　盈余公积 　　利润分配――未分配利润（在冲完股本和当初溢价后如果还有差额，应先冲盈余公积再冲未分配利润） 　　贷：库存股 （2）回购价小于回购股份对应的股本时：借：股本　　贷：库存股 　　　　资本公积――股本溢价 　　【要点提示】重点掌握实收资本增减变动的会计处理。　　　　14.3　资本公积　　资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。　　　　14.3.1　资本溢价（股本溢价）　　“资本公积——资本溢价