2017年初级会计职称《会计实务》第4章.docxVIP

无忧考吧 初级会计实务 第四章 收入 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入按企业从事日常活动的性质分类： 1、 销售商品收入 2、 提供劳务收入 3、 让渡资产使用权收入 收入按企业经营业务的主次分类： 1、 主营业务收入 2、 其他业务收入 第一节 销售商品收入 销售商品收入的会计处理主要涉及一般销售商品业务、已经发出商品但不符合收入确认条件的销售业务、销售折让、销售退回、采用预收款方式销售商品、采用支付手续费方式委托代销商品等情况。 一、销售商品收入的确认 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 （二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 （三）相关的经济利益很可能流入企业 （四）收入的金额能够可靠地计量 （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 二、一般销售商品业务收入的处理 在进行销售商品的会计处理时，首先要考虑销售商品收入是否符合收入确认条件。如果符合收入准则所规定的五项确认条件的，企业应确认收入并结转相关销售成本。相应的会计分录处理如下： 1、确定销售商品收入金额时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 2、结转相关销售成本时： 借：主营业务成本 贷：库存商品 注意：（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入； ?????? （2）交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。 三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理 如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五项条件，不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目，用以核算一般销售方式下，已经发出但尚未确认收入的商品成本。 注意：尽管发出的商品不符合收入确认条件，但如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额： 借：应收账款 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 但如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔处理，待纳税义务发生时再作应交增值税处理。 【例题4-1单选题】企业对于应经发出但尚未确认销售收入的商品成本，应借记的会计科目是（ ）。 A.发出商品 B.其他业务成本 C.主营业务成本 D.应收账款 【答案】A 【解析】企业对于已经发出但尚未确认销售收入的商品应通过“发出商品”科目核算。 四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理 企业销售商品收入的金额通常按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定。在确定销售商品收入的金额时，应注意区分商业折扣、现金折扣和销售折让及其不同的账务处理方法。总的来讲，确定销售商品收入的金额时，不应考虑预计可能发生的现金折扣、销售折让，即应按总价确认，但应是扣除商业折扣后的净额。 （一）商业折扣 商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。商业折扣在销售时即已发生，并不构成最终成交价格的一部分。因此，企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 （二）现金折扣 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣率∕付款期限”表示。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。 企业在确认销售商品收入时不能确定现金折扣金额。因此，企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。 注意：（1）现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实际发生时计入当期财务费用。 ??????（2）确认销售方式是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。 （三）销售折让 销售折让是指企业因售出商品质量不符合要求等原因而在售价上给予的减让。企业将商品销售给买方后，如买方发现商品在质量、规格等方面不符合要求，可能要求卖方在价格上给予一定的减让。 销售折让如发生在确认收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。 五、销售退回的处理 企业售出商品发生的销售退回，应当分别不同情况进行会计处理： 1、尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回的，应当冲减“发出商品”科目，同时增加“库存商品”科目； 借：库存商品 贷：发出商品 2、已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生