酒店管理财务酒店筹建开办费及待摊费用的处理2015.pdf

酒店管理财务 酒店筹建开办费及长期待摊费用的处理 开办费及长期待摊费用的处理 一、 开办费和筹建期概念的界定 开办费是指企业在筹建期发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差 旅费、印刷费、注册登记费，以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和 利息等支出。筹建期，是指企业从被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试 生产、试营业）之日期间。企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产经营的 次月起，在不短于 5 年的期限内分期扣除。 二、 旧制度与新准则对于开办费的规定 旧制度：在《企业会计制度》和《小企业会计制度》中，将开办费列入“长 期待摊费用”科目中，分期进行摊销（与税法基本一致）。 新准则：《企业会计准则》则将开办费列入“管理费用”科目中。在《企业 会计准则——应用指南》附录 “会计科目与主要账务处理”（财会［2006］18 号） 中，从有关“管理费用”科目的核算内容及主要账务处理可以看出，开办费在会 计处理上可以不再作为“长期待摊费用”或“递延资产”，而是直接将其费用化， 统一在“管理费用”会计科目核算，在企业开业的当月一次性计入“管理费用” （与税法不一致）。同时还统一了开办费的核算范围。即：企业在筹建期发生的 费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费，以及不 计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息等支出。 1 叶予舜 二〇一四年十一月十九日星期三 企业在实际操作中，要注意筹建期间发生的费用不能全部纳入开办费的范畴。 其中不能计入开办费的支出包括： 1 取得各项资产所发生的费用，购建固定资产和无形资产所支付的运输费、安 装费、保险费和购建时发生的职工薪酬； 2 按照规定应由投资各方负担的费用，如投资各方为筹建企业进行调查时发生 的差旅费、咨询费、招待费等支出； 3 为培训职工而购建的固定资产、无形资产等支出； 4 投资方因投入资本自行筹措款项所支付的利息，不计入开办费，应由出资方 自行负担； 5 以外币现金存入银行而支付的手续费，该费用应由投资者负担。 三、 《企业所得税法》关于“长期待摊费用”及“开办费”税前扣除的规定 《企业所得税法》第十三条规定，在计算应纳税所得额时，企业发生的下列 支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除： 1 已足额提取折旧的固定资产的改建支出； 2 租入固定资产的改建支出； 3 固定资产的大修理支出； 4 其他应当作为长期待摊费用的支出。从中可以看出，在长期待摊费用中没有 包括开办费。 为此，可以认为新税法没有将开办费列为长期待摊费用，是为了和会计准则 及会计制度的处理一致，即企业可以从生产经营当期一次性扣除。新所得税法虽 然没有关于开办费税前扣除相关政策的表述，但并不表明对开办费没有税前扣除 2 叶予舜 二〇一四年十一月十九日星期三 限制。 《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函 〔2009〕98 号）明确，新税法中开办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在 开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规 定处理，但一经选定，不得改变。也就是说，新税法下企业开办费既可以一次性 扣除也可以分期摊销。当然，企业在新税法实施以前年度未摊销完的开办费，也 可以根据上述规定处理。即如果企业以前将开办费列入长期待摊费用的，未摊销 的部分可以一次摊入 2008 年的费用中，也可以根据企业需要选择按照新税法有 关长期待摊费用的处理规定处理。 但要注意，《企业所得税法实施条例》第七十条规定，企业所得税法第十三 条第四项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分 期摊销，摊销年限不得低于 3 年。（开办费的规定：如果采用分期摊销则应不低 于 5 年摊销，请注意二者之间的对比。） 注意：如果开办费中包括业务招待费、广告和业务宣传费的，应按照税法规 定处理，即此两项费用税前扣除的前提必须有销售（营业）收入。没有销售（营 业）收入的业务招待费、广告和业务宣传费支出只能向后年度结转。 建期广告宣传费可以向后结转扣除 根据《企业所得税法实施条例》第