第二十章财务报告-编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目—1长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理.pdf

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料 中级会计实务 第二十章  财务报告 知识点：编制合并资产负债表时应进行抵销处理的 项目——（1）长期股权投资与子公司所有者权益的 抵销处理 ● 详细描述： 借：股本（实收资本） 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润——年末 商誉（借方差额） 贷：长期股权投资（母公司） 少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东持股比例） 【提示】在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少 数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的(即发生超额亏损)，其 余额应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以为负数。 （二）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资 收益的抵销 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润——年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润——年末 合并资产负债表 2014年12月31日 项目 P公司 S公司 合计 抵消 合并数 货币资金 400 400 400 长期股权 100 100 -100 0 投资 存货 500 100 600 600 资产总计 1000 100 1100 -100 1000 负债合计 400 0 400 400 实收资本 500 100 600 -100 500 （股本） 未分配利 100 0 100 100 润 所有者权 600 100 700 -100 600 益合计 负债和所 1000 100 1100 -100 1000 有者权益 总计 项目 P公司 S公司 合计 抵消 合并数 货币资金 420 100 520 520 长期股权 80 80 -80 0 投资 其他资产 500 500 500 资产总计 1000 100 1100 -80 1020 负债合计 400 0 400 400 实收资本 500 100 600 -100 500 （股本） 未分配利 100 0 100