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第三节　管理用财务报表分析 测试内容 能力等级 （1）管理用财务报表 3 （2）管理用财务分析体系 3 一、管理用财务报表 （一）财务管理对企业活动的分类 图2-2 【提示1】这里的“经营活动”包括生产性资本投资活动，与会计的“现金流量表”的“经营活动”一词含义不同。在对外发布的“现金流量表”中，将企业活动分为经营活动、投资活动和筹资活动三部分，“经营活动”不包含投资活动。 【提示2】财务管理要求将可以增加股东财富的经营资产和利用闲置资金的金融资产分开考察，需要在资产负债表中区分经营资产和金融资产。与此相关联，在利润表中要区分经营损益和金融损益，在现金流量表中区分经营现金流量和现金流量。两个问题： （1）要明确企业从事的是什么业务企业经营的业务内容，决定了经营性资产和负债的范围。例如，对于非金融企业来说，存款和贷款是金融性资产和负债，因为它们经营的主要业务是销售商品或提供劳务，而不是金融业务；对于银行等金融企业来说，贷给别人或吸收别人的款项是经营性资产和负债，因为这是它们经营的主要业务。经营性资产和负债形成的损益，属于经营损益；金融性资产和负债形成的损益，属于金融损益。划分经营资产(负债)和金融资产(负债)的界限，应与划分经营损益和金融损益的界限一致。不可以把经营资产形成的收益归为金融损益，也不可以把金融负债形成的费用归为经营损益。经营性资产和负债，是指在销售商品或提供劳务的过程中涉及的资产和负债。金融性资产和负债，是指在筹资过程中或利用经营活动涉及的资产和负债。 净经营资产 净负债+所有者权益 【提示】 （1）企业持有净金融负债：企业是债务市场的净筹资人（多数企业）。 净经营资产=净负债+所有者权益 （2）企业持有净金融资产：企业是债务市场的净投资人（少数企业） 净经营资产+净金融资产=所有者权益 教材例题： 【编制依据表2-2】 表2资产负债表 编制单位：ABC公司年12月31日单位：万元 资　　产 年末余额 年初余额 负债和股东权益 年末余额 年初余额 流动资产： 流动负债： 　货币资金 25 　短期借款 60 45 　交易性金融资产 6 12 　交易性金融负债 28 10 　应收票据 11 　应付票据 5 4 　应收账款 398 199 　应付账款 100 109 　预付 22 4 　预收账款 10 4 　应收 0 0 　应付职工薪酬 2 1 　应收 0 0 　应交税费 5 4 　其他应收款 12 22 　应付利息 12 16 　存货 119 326 　应付股利 0 0 　一年内到期的非流动资产 77 11 　其他应付款 2 22 　其他流动资产 8 0 　一年内到期的非流动负债 0 0 　流动资产合计 700 610 　其他流动负债 53 5 　流动负债合计 300 220 非流动资产： 非流动负债： 　可供出售金融资产 0 45 　长期借款 450 245 　持有至到期投资 0 　应付债券 240 260 　长期应收款 0 　长期应付款 50 60 　长期股权投资 30 0 　专项应付款 0 0 　固定资产 1 238 955 　预计负债 0 　在建工程 18 35 　递延所得税负债 0 0 　固定资产清理 12 　其他非流动负债 0 15 　无形资产 6 8 　非流动负债合计 740 580 　开发支出 0 负债合计 1 040 800 　商誉 0 股东权益： 　长期待摊费用 5 15 股本 100 100 　递延所得税资产 0 0 　资本公积 10 10 　其他非流动资产 3 0 　减：库存股 0 0 　非流动资产合计 1 300 1 070 　盈余公积 0 40 　未分配利润 70 730 股东权益合计 960 880 资产总计 2 000 1 680 负债和股东权益总计 2 000 1 680 表211 管理用资产负债表 编制单位：ABC公司年12月31日单位：万元 净经营资产 年末余额 年初余额 净负债及股东权益 年末余额 年初余额 经营性流动资产：　 金融负债： 货币资金(经营) 25 短期借款 60 45 应收票据(经营) 11 交易性金融负债 28 10 应收账款 398 199 　应付利息 12 16 预付账款 22 4 　一年内到期的非流动负债 0 0 应收股利(经营) 0 0 　长期借款 450 245 其他应收款 12 22 　应付债券 240 260 存货 119 326 金融负债合计 790 576 一年