成本管理会计 第三版第九章成本考核与评价已修订.pptVIP

第二节 责任中心与成本中心 从上图中可看出，责任成本的计算与产品成本的计算是两种不同的核算体系。产品成本以产品品种为归集对象，将各种产品在各责任中心中所发生的料工费加总起来，就是生产该产品的生产成本。而责任成本则以各责任中心为归集对象，将各责任中心为生产各种产品所发生的料工费加总起来，就构成责任成本。所以，根据责任成本核算的特点，应建立责任成本核算体系，以保护责任成本计算的顺利进行。其中包括责任中心的明确划分和根据责任成本计算的要求搞好各项基础工作，包括原始凭证的设计、填制、计量设备的配置、内部零部件转移价格的制订以及各种内部控制制度的建立和完善等。 * 第二节 责任中心与成本中心 * 【例9-1】责任成本的计算 某公司生产A、B、C三种产品，每种产品都需经过甲、乙、丙三个生产部门（成本中心）生产加工，今年五月份，整个企业在生产过程中共发生直接材料消耗150 000元，直接人工费用80 000元，制造费用110 000元，根据料工费耗用的原始凭证及有关的分配表，各责任中心和各产品五月份成本的计算如图表9-1所示。 第二节 责任中心与成本中心 * 表9-1 责任成本和产品成本计算表 成本项目 合计 责任成本 产品成本 甲 乙 丙 A B C 直接材料 直接人工 制作费用 150 000 80 000 110 000 90 000 20 000 40 000 30 000 20 000 40 000 30 000 40 000 30 000 40 000 20 000 25 000 50 000 25 000 40 000 60 000 35 000 45 000 总成本 340 000 150 000 90 000 100 000 85 000 115 000 140 000 第二节 责任中心与成本中心 各责任中心将各月的责任成本加总起来，就是全年的责任成本。如果是成本中心，就以此作为生产业绩的考核依据。如果是利润中心，或投资中心则将其与各责任中心的收入相配比，计算出利润作为考核经营业绩或投资业绩的依据。上表中计算的产品成本，仅表明是当月发生的成本，再加上各产品的期初成本余额，然后在完工产品与在产品之间进行分配，计算出完工产品的成本和期末在产品的成本。 * 第二节 责任中心与成本中心 * 五、内部转移价格的确定 ◆ 什么是内部转移价格？ 指企业内部各责任中心之间相互提供中间产品或劳务时所采用的结算价格，也是进行内部责任转移时使用的计价标准。 第二节 责任中心与成本中心 * ◆ 种类 双重价格 协商价格 产品成本 市场价格 种类 第二节 责任中心与成本中心 * （一）市场价格 市场价格是以产品或劳务的市场供应价格作为计价基础的。其理论基础是：对于独立的责任中心进行评价，就要看其在市场上的获利能力。以市场价格作为内部转移价格，最符合责任会计的原则和利润中心的概念，因为市场价格比较客观，对买卖双方无所偏袒，能够在企业内部形成一种竞争的市场态势。 市场价格为内部转移价格时，一般应遵循下列原则： 1．卖方责任中心的产品，应首先满足企业内部其他责任中心的需要，但它有权拒绝以低于市场价格的转移价格对内供应； 2．买方责任单位可以同外界购入相比较，如果企业内部其他单位的要价高于市场价格，则可以舍内求外，而不必为此支付更大的代价； 3．内部转让应不影响责任中心履行其已签订的对外供货合同。 第二节 责任中心与成本中心 * （二）产品成本 1．实际成本 以中间产品的生产成本作为其内部转移价格，这种实际成本资料容易取得，方法简便。但严格地讲，这只是一个实际成本的计算、转让过程，还不能作为一种内部转移价格，发挥其在各责任中心之间划分经济责任和调节企业内部利润的作用。 第二节 责任中心与成本中心 * 2．实际成本加成 根据产品或劳务的实际成本，再加上一定的合理利润作为计价基础的，优点是能保证销售产品或劳务的单位有利可图，可以调动他们的工作积极性。但是，这种内部转移价格包含了实际成本，仍然会把销售单位的功过全部转嫁给购买单位，从而削弱了双方降低成本的责任感。 第二节 责任中心与成本中心 * 3．标准成本 以各中间产品的标准（预算）成本作为其内部转移价格。最大优点是把管理和核算工作结合起来，避免“功过转嫁之患”，收到“责任分明之效”，能够正确评价各责任中心的工作成果，调动“买”、“卖”双方降低成本的积极性。 第二节 责任中心与成本中心 * 4．变动成本 以变动成本作为内部转移价格的目的是使部门决策合理化，避免内部转移价格不当所导致的部门决策失误。优点是符合成本性态，能够明确揭示成本与产量的关系，便于考核各责任中心的工作业绩，有利于企业和各责任中心进行生