成本管理会计 第三版第七成本决策已修订.pptVIP

【例7－6】假设某厂生产中需用乙零件，每单位的外购价为10元。如自行制造，每单位的变动成本为5元，但零件若自制，需为此每年追加固定成本10000元。要求据此对零件的外购或自制做出决策。 本例是指在零件自制的方案中需为此而增加固定成本。在这种情况下，我们应采用本量利分析法来研究零件需用量在多少的情况下，哪个方案较优。设自制方案及外购方案的成本重合点为X，则： 0＋10×X=10000＋5×X X=2000（件） 说明零件需要量在2000件以上，自制成本低于外购成本，应以自制为宜；若零件需要量在2000件以下，自制成本高于外购成本，应以外购为宜。 * 六、半成品、联产品立即出售或进一步加工的决策分析 在某些企业中，所生产的产品在完成一定的加工阶段后，可以作为半成品出售，也可以进一步加工后再出售；而在某些企业里，利用同一种原材料，在同一生产过程中生产出两种或两种以上性质或用途不同的主要产品，这些产品称为联产品，联产品既可以直接对外出售，也可以进一步加工后再出售。半成品、联产品进一步加工后再出售，其售价较高，但要追加一定的成本。所以，为了在这两种方案中能够做出正确的抉择，就必须计算分析进一步加工后预期所增加的收入是否超过进一步加工时所追加的成本，若前者大于后者，则以进一步加工的方案较优；反之，若前者小于后者，则以直接出售为宜。 * 【例7－7】设南方棉纺织厂有一批半成品棉纱，完成了初步加工后，可以马上在市场上出售，也可以进一步加工为棉布再出售，其生产过程及有关资料如下： 纺纱阶段：直接材料10000元，直接人工4500元，变动性制造费用4000元，固定性制造费用1500元，合计20000元；产量40件，单位成本500元，单位售价600元。 进一步加工：直接材料20000元，直接人工4000元，变动性制造费用2000元，合计26000元；产量500公尺，单位成本52元，单位售价62元。 由于企业当前的生产能力，除满足棉纱初步加工的需要外，还有一定的剩余，可用于对棉纱作进一步加工。因此，对棉纱进行继续加工，并不会引起制造费用中固定费用的增长。所以，继续加工对企业是否有利，可通过表7－8进行分析对比。 * * 差别收入 [(500×62)－(40×600)]=7000 差别成本 直接人工 4000 变动性制造费用 2000 差量收益 1000 表7－8 差别损益计算表 单位：元 将棉纱继续加工成棉布后出售可多得收入7000 元，扣除继续加工的追加成本6000元（4000+2000），可得增长利润1000元。 所以，在现有条件下，该厂应对棉纱继续加工，而不应立即出售。 * 本次课总结 思考题 1.什么是成本决策？成本决策应遵循什么原则？ 2.什么是相关成本和无关成本？ 3. 解释差量成本、付现成本、沉没成本、机会成本、专属成本、不可避免成本 4. 成本决策应遵循什么原则？ * * * 《成本管理会计》（第三版）主 编 胡国强 陈春艳副主编 刘小虎 马英华 学习网址： /bsp/cbkj/Course/ / /scr2006/SchoolSpace/CourseInfo/CourseIntro.asp?CourseId=209 * 内容 * 第七章---成本决策——1成本决策概述及短期成本决策 一、学习目的与要求： （1）掌握成本决策的成本概念 （2）理解成本决策的原则 （3）了解成本决策的步骤 （4）掌握生产何种产品及亏损产品是否停转产的决策 （5）掌握是否接受追加订货决策 （6）掌握零部件自制或外购决策 （7）掌握半成品是否深加工决策 二、重点及难点 重点： （1） 成本决策的成本概念 （2） 生产何种产品及亏损产品是否停转产的决策 难点：成本决策的成本概念 三、 课时安排 2课时 * 第一节 成本决策概述 一、成本决策概述 （一）成本决策的定义 成本决策是指为了实现成本管理的预定目标，通过大量的调查预测，根据有用的信息和可靠的数据，并充分考虑客观的可能性，在进行正确的计算与判断的基础上，从各种形成成本的备选方案中选定一个最佳方案的管理活动。 （二）企业成本决策的意义 1.企业成本决策是目标利润实现的保证。 2.企业成本决策是成本计划工作的前提条件。 3.企业成本决策是其他经营决策的重要依据。 4.企业成本决策是企业提高管理水平的手段。 5.企业成本决策是企业进行成本控制的依据。 * （三）成本决策的原则 * （四）成本决策的程序 * * 4．沉没成本 沉没成本是指由过去的决策行为决定的并已经发生的支出，不能为现在决策所改变的成本。由于此类成本已经支付完毕，不能由现在或将来的决