承租人的会计处理综合练习.pptVIP

第二步：有关计算 （1）已知租赁资产公允价值为20万。 （2）最低租赁付款额 ＝每期租金49537×期数5＋行使优惠购买选择权而支付的任何款项0＝247685 （3）已知出租人（B公司）的租赁内含利率为12％，故将其 首选为计算最低租赁付款额现值时的折现率。 　 最低租赁付款额的现值 ＝第一年租金的现值49537＋后四年各年租金49537×年金现值 系数（4期，12％）＝49537＋49537×3.0374＝20万 （4）按照“承租人应将租赁期开始日租赁资产公允价值与最 低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值”的 规定，租赁资产的入账价值为20万元[选（1）20万（3）20万中 较低者]。 （二）支付租金及分摊未确认融资费用的账务处理 1、计算、确定未确认融资费用分摊率 方法一：租赁资产的入账价值20万元等于最低租赁付款额的现值20万元，是以出租人的租赁内含利率12％为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租入资产的入账价值，因此可以直接将租赁内含利率12％作为未确认融资费用分摊率。 方法二：设未确认融资费用分摊率为I（实际利率法）， 为了使“租赁期开始日最低租赁付款额的现值（即复利情况下利益流出现值）＝租赁期开始日租赁资产的入账价值（即复利情况下利益流入现值）” ，则可得： 最低租赁付款额的现值[49537＋49537×年金现值系数（4期，I )]=租赁资产的入账价值200000 采用“试误法”，可求得I＝0.12098≈12％ 2、租赁期内用实际利率法分摊未确认融资费用（见下表）。 例2〔资料〕 1、租赁合同 2000年12月10日（租赁开始日） ，京奥有限公司 （以下简称“京奥公司” 、承租方）与西部开发租赁公司 （以下简称“西部公司”、出租方）签订了一份租赁合同。 合同主要条款如下： （1）租赁标的物：数控机床。 （2）起租日（租赁期开始日）：租赁物运抵京奥公司 生产车间之日（即2001年1月1日）。 （3）租赁期：从起租日算起48个月（即2001年1月1日 －2004年12月31日）。 （4）租金支付方式：自起租日起每6个月于月末支付 租金300000元。 （5）该机床的保险、维护等费用均由京奥公司负担， 估计每年约20000元（履约成本）。 （6）该机床2001年1月1日的公允价值为220万元。 （7）租赁合同规定的利率为3.5％（6个月利率）。 （8）该机床为全新机床，估计使用寿命为5年。 （9）2003年和2004年两年，京奥公司每年按该机床所生产 的产品－－压缩机的年销售收入的1％向西部公司支付经营分享 收入（或有租金）。 2、京奥公司有关资料如下： （1）京奥公司未发生初始直接费用。 （2）采用实际利率法分摊未确认融资费用。 （3）采用年限平均法计提折旧。 （4）2003年、2004年京奥公司分别实现压缩机销售收入100 万元和120万元。 （5）2004年12月31日，将该机床退还西部公司。 （6）京奥公司无法知悉西部公司的租赁内含利率。 〔解〕京奥公司〔承租方〕的会计处理： （一）最初的会计处理： 第一步：判断租赁类型：由于 其一，本例中租赁期（ 48个月）占租赁资产使用 寿命（5年）的80％＞75％，满足融资租赁的第3条标 准； 其二，最低租赁付款额的现值为2062200元（计算 过程见后）大于租赁资产公允价值的90％即198万 （220万×90％）元，满足融资租赁的第4条标 准。 因此，京奥公司将该项租赁认定为融资租赁。 第二步，计算租赁期开始日最低租赁付款额的现值 ，确定租赁资产的入账价值。 （1）本例中京奥公司不知道出租人的租赁内含利率，因 此应选择租赁合同的利率3.5％（第二选择）作为最低租赁 付款额的折现率。 （2）租赁资产的公允价值为220万元。 （3）最低租赁付款额＝每期租金30万元×期数8＋承租 人担保的资产余值0 +届满时由承租人支付的款项0＝240 万元。 （4）长期应付款的入账价值为最低租赁付款额240万 元。 （5）最低租赁付款额现值