审计证据数学理论的构建与应用-中南人文社科教研网-中南财经政法.pdf

审计证据数学理论的构建与应用 谢盛纹 【摘 要】本文由量化审计证据入手，探讨了审计证据的概率量化、以及由于概率解释 的困惑而引起的概率重构。通过介绍 Shafer 对概率的构造性解释，结合审计学科的特点， 试图将其证据数学理论引入审计学领域。并在此基础上，分别在理论和实务的某些方面探索 了审计证据数学理论的应用。 【关键词】审计证据 审计证据数学理论 量化 组合 一、构建审计证据数学理论的前提：量化审计证据 AAA （1972）认为审计是“客观地获得和评价有关经济活动和事项说明的证据，以确定 这些说明与既定标准之间的相符程度，并将这些结果传递给利益相关人的系统过程。” 且这 一过程可以定义为直接以建立命题的可信性程度为目的的查询过程,过程中的命题经常涉及 的是一些会计信息与既定标准之间的一致性程度，审计人员的最终目的就是对两者之间的一 致性程度表达专业意见。为了便于表示这一专业意见，他们的逻辑思路通常是将一个整体细 分成若干子体，接着将这些子体细划为子体要素，再将这些子体要素分成若干方面，然后根 据这些方面收集、整理、评价相关证据。逆而行之，审计过程就成了这样一个过程：首先审 计人员需要收集所需证据，根据其所获审计证据对子体要素的具体方面形成其专业判断；再 由此整合成对子体要素的判断，然后根据子体要素的判断整合成对子体的判断；最后，由对 子体的判断结果组合成对所审对象整体的专业意见。 由此可见，审计过程是一个审计人员内心信念不断修改、组合与更新的过程，这种内心 信念的修改、组合与更新又离不开证据的直接支持。所以，我们也可将一个审计过程视同为 一个审计证据及其组合的过程。若能将此过程纳入一个科学的综合处理系统中，必将增加审 计处理的科学性，提高审计的效率，使审计过程更富成效。但要实现这一目标就必须对审计 证据进行量化。 所谓量化，即数量化，是指以数学形式具体表示某事物。审计证据量化的实质就是通过 测量手段来揭示审计证据的数量特征与质量特征，使审计人员对其所获证据有更深入、更本 质的认识。从数学角度上看，审计证据的量化就是通过某种测量证据的测量法则，把审计证 据稳定的、及其支持的待证认定的支持特征空间，与某一向量空间建立同态关系，使得审计 证据的定性评价中不便综合处理的支持特征信息，得到统一的数学处理。在审计证据的组合 过程中，具体量化形式的采用取决于审计人员需要具体认识审计证据的哪一方面。许多审计 教科书都按审计证据的各种不同来源，将它们分成若干类型，如内部证据、外部证据，实物 证据、口头证据，审计人员收集的第一手证据、他人提供的证据等等。某种程度上说，这就 是一种量化审计证据的行为，或至少是已有量化审计证据的雏形，因为只须根据不同类型赋 予不同的数值，就可完成对其的量化。在这里所要谈的证据量化并不止这些，其主要意指是 收稿日期：2005-03-10 作者简介：谢盛纹，男，江西财经大学会计学院，副教授，中南财经政法大学会计学院博士生。 ∗本文系国家社会科学基金项目“中国会计师事务所审计资本市场舞弊的路径改革研究”(批准号 02CJY007) 和教育部人文社科研究项目“中国上市公司财务欺诈的量质特征及审计战略调整研究”（项目批准号： 021JA790058 ）的阶段性成果。 1 审计证据对其所支持认定的支持程度，也即是审计证据的强度。 从现有的研究结果看，已存在多种度量审计证据强度的方法。但是，正如Dutta在其博 士论文中所讨论的一样，这些度量中存在一些不一致的地方，同时也产生了一些异化常规思 维的现象。基于此，Dutta在其博士论文中提出并证明了基于“可能性”（odds ）的一个度量， 这种度量不仅提供了证据强度的一致度量，还抓住了证据的内在属性1 。但“可能性”的量 化是以概率概念为基础的，传统概率的解释使得基于“可能性”的审计证据量化与审计过程 中审计人员的实际思想存在差异。因为这些概率解释都满足可加性，即，对于