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工作研究 Work Research 谈资产评估增值的财税处理 ■ 赵家海 在评估与审计执业过程中，经常有企业的财务人 冲减，余额再按照变动情况确认损益或者计入“资本公 员询问资产评估增值如何进行财务会计处理和税收处 积”；评估引起的资产价值变动部分要区分递延税款和 理。我们知道，资产评估从资产评估范围角度，分为单 扣除递延税款后的余值两部分，在会计确认后采用逐年 项资产评估和整体资产评估，单项资产评估中一般像房 调整转回的方法进行会计处理）。 屋、土地等资产，评估增值者居多，像机器设备、存 1 ．清产核资与企业改制评估增值 货、应收款项等由于一些特殊原因也可能产生评估减 清产核资与企业改制评估增值的会计处理思路基 值。评估增值从业务性质角度区分，可分为清产核资评 本相同（股份制改造业务需区分资产评估增值部分折股 估增值、重组改制评估增值、合并分立评估增值、对外 或不折股两种情况）。固定资产重估后如为增值，按固 投资及资产（股权）转让评估增值、非货币性资产交换 定资产原值增值金额，借记“固定资产”科目，按固定 及债务重组评估增值、抵押贷款及担保评估增值等。 资产净值的增加额，贷记“资本公积”科目，按其差 一、资产评估增值的会计处理 额，贷记“累计折旧”科目。清产核资发生的固定资产 资产评估增值不一定都需进行会计处理，一般情 评估增值部分不确认收益但可计提折旧。 况下在法定重估增值和企业产权变动的情况下，才可能 2 ．企业以非货币性资产对外投资发生资产评估增 调整被重估资产账面价值，但“法定重估”和“企业产 值 权变动”并无统一的规定，散见于各种法律文件。“法 按照《企业会计准则——非货币性交易》的规 定重估”和“企业产权变动”的情形主要有：资产拍 定，对于非货币性资产交换同时满足两个条件时，以公 卖、转让，企业分立、合并、出售、股份经营，吸收外 允价值计量且确认损益。一是该项交换具有商业实质； 商投资，企业清算，国家统一组织的清产核资，企业整 二是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。不 体性资产的租赁等。这些“法定重估”和“企业产权变 符合条件的，以换出资产的账面价值计量且不确认损 动”的某些情形也不进行会计调账处理。需进行会计调 益。以公允价值计量的，应以换出非货币性资产的公允 账处理的主要情形包括：国家统一组织的清产核资，因 价值，加上应支付的相关税费，作为换入投资的入账价 企业股份制改造而发生的评估增值，企业以非货币性资 值，即对非货币性资产换入的投资成本是以非货币性资 产对外投资发生资产评估增值，企业分立、合并等。 产的公允价值为基础。 对评估增值进行会计处理的主要文件依据为《财 在不涉及补价的前提下，以非货币性资产换入投 政部关于股份有限公司进行资产评估增值处理的复函》 资的一方，应当按照换出资产的账面价值，加上应当支 （财会二字（ ） 号），《财政部关于企业资产 付的相关税费作为换入资产的入账价值。如果涉及补 1995 25 评估等有关会计处理问题补充规定的通知》（财会函字 价，应区别不同情况进行处理： [ ] 号）、《企业会计准则》，《企业会计制度》 （）支付补价的，应以换出资产的账面价值，加 1999 2 1 等。 上补价和应支付的相关税费，作为换入投资的入账价 按照企业会计准则的有关规定，按业务区分将评 值； 估增值部分计入“资本公积”或计入当期损益，不再通 （）收到补价的，应按换出资产的账面价值，加 2 过“递延税款”确认和转回按适用税率计算的企业所得 上应确认的收益和相关