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会计职业判断、盈余管理与道德评价标准 会计领军(后备)人才学术专栏 会计职业判断、盈余管理 与道德评价标准 陆宇建1，张继袖2 (1．南开大学商学院，天津300071；2．渤海证券研究所，天津300061) 【摘要】 文章采用问卷调查的方法研究被调查者对会计职业判断中盈余管理行为 的道德评判问题。研究发现，会计专业被调查者的道德评价标准较其他专业更为宽松；男 性被调查者的道德评价标准较女性更为严格；受教育程度仅在个别问题的道德评价标准上 存在显著差异；被调查者总体上能够对盈余管理类型、方向、目的和金额重要性等做出道德 判断。研究认为，盈余管理的制度性因素比人的主观道德因素重要，规范游戏规则要好于 对“诚信回归”的高声呼唤，必须完善会计专业的道德教育。 【关键词】会计职业判断；道德评价标准；盈余管理 【中图分类号】 F23【文献标识码】 A【文章编号】 计职业道德规范。【21其实，由于各种因素的影 一、引言 响，道德很难简单地用“是”与“非”来评价，会 21世纪之初，国际会计准则委员会(IASC)计数字背后可能折射出不同的道德评判标准。 改组为国际会计准则理事会(IASB)时确立了 本文的目的是检验会计职业判断是否受不 原则导向的会计准则制定模式，鼓励专业判断。 同道德评价标准的影响，人们如何评判盈余管 安然事件也让美国认识到规则导向会计的局限 理行为，并试图解析会计职业判断中影响道德 性，会计职业判断是必要的。我国2006年发布评价标准的部分因素，力图对我国的会计职业 的新会计准则体系也一改以往规则导向的习惯 道德建设和会计职业判断水平的提高有所启 做法，转而以原则为导向，允许企业根据自身的 示，也为进一步进行会计职业判断研究提供新 业务特点和所处的环境选择会计处理方法，留 的视角。 给会计职业判断更广泛的空间。 二、文献回顾 然而，现实中，会计人员运用会计职业判断 进行盈余管理已成为国内外企业普遍存在的问 题，严重影响了会计信息的质量，扰乱了资本市 方法对盈余管理中的道德问题进行了开创性的 场的秩序，损害了投资者的信心。会计职业判 研究，发现被调查者对盈余管理的道德评价标 断要求会计人员必须恪守职业道德，[13遵循会 准存在较大差异。[3] 【收稿日期】2010-01-23 【基金项目】 项目(NKQ08016) 【作者简介】 1．陆宇建(1971一)，男，江苏南通人，管理学博士，南开大学商学院副教授，主要从事财务理论与会计研 究；2．张继袖(1976一)，女，辽宁阜新人，管理学博士，渤海证券研究所研究员，主要从事证券分析与公司治理研究。 一28— 上海立信会计学院学报》(双月刊) 2010年第2期 Robert和Alison(1995)研究了个体的会计分)。可见，得分越高，表明被调查者的道德评 职业判断的过程，不同个体，特别是不同职业背 价标准越高，即对同一盈余管理行为，被调查者 景对会计职业判断的影响of4](丹-29)Gernon的道德要求越严格。 (1993)开始研究会计职业判断中盈余管理道德 本次调查共发出480份问卷，收回307份， 评价标准的文化差异，该研究认为民族文化影 收回的问卷中7份问卷无效(对全部问题选择 响个体的道德评价标准和行为。1对性别是否 相同答案)。余下的300份问卷中，个别应答者 影响道德评价标准，存在两种不同的观点。