会计行为道德调节的理论阐释.pdfVIP

第19卷第2期 审计与经济研究 V01．19，No．2 2004年3月 AUDIT＆ECONOMYRESEARCH Mar．，2004 财会研讨 会计行为道德调节的理论阐释 冯均科 (西安交通大学会计学院，陕西西安710061) [摘要]会计行为道德调节是一种调整会计行为过程及其结果的系统，而不只是一种会计职业道德规则的说 教。道德调节比法律调节、行政调节和技术调节有更特殊的含义；会计行为道德调节总体框架包括道德规则、会计 行为、道德检查、道德评价和道德处置；会计行为道德调节应当按社会公德、职业态度、专业能力和技术准则四个层 面构建自己的评价标准以及体系。 [关键词]会计行为；道德调节；职业道德 [中图分类号]F230[文献标识码]A [文章编号]1004-4833(2004)02—0034—05 当我们在“以德治国”的大政方略下反思会计信息失 德检查)，前者“有形”，后者“无形”；(4)法律调节的适用 真的道德根源时，可能为现行会计管理体制下会计行为道 面较窄，限于“违法”行为，而道德调节的适用面较宽，可 德调节的不足而表示遗憾。尽管我国经济学界已对市场 以泛用于一切会计行为；(5)法律调节主要关注会计行为 经济中法律调节之外的道德调节颇为关注，使经济学不断 后果，道德调节不仅关注会计行为后果，而且更加关注会 人性化，但会计界对道德调节问题的轻视却令人费解。笔 计行为的动机；(6)法律调节的执行主体比较明确，道德 者提出：应当确立会计行为道德调节的重要地位。 调节的执行主体一般是会计行为者个人(不排除在道德 调节外部化情况下，还可以由职业界的一个团体作为执行 一、道德调节：一种重要的会计行为调节方式 主体)；(7)法律调节的裁量标准大多被书面化、条文化， 会计行为(包括会计人员的个体行为以及会计人员 总体上易于操作，如《会计法》，而道德调节的裁量标准大 单个行为有序集合所形成的整体行为)都接受着道德调 多不够具体，无论是否被条文化，都在一定程度上缺乏可 节的作用；真正全部被内在化的道德调节比外在化的法 操作性。从上述比较可以看出，作为针对会计行为的调节 律、行政等调节似乎更为重要。 手段。道德调节所具有的某些主动性、自发性、预防性和基 1．道德调节与法律调节 础性，比法律调节更有意义；只有道德调节失控时，法律调 法律是“以权利为本位”，道德是“以义务为本位”，… 节才能表现出自身的威力。 这促成了对会计行为法律调节与道德调节的明显差异。 2．道德调节与行政调节 表现为：(1)法律调节更多地关注会计人员及机构行使权 行政调节是指对会计工作实施监管职能的政府部门 力的状况，而道德调节则更多地关注会计人员及机构履行 (如财政部门)借助行政权力对会计行为所进行的调节。 义务的状况；(2)法律调节依靠国家机器的强制力实施， 在要求依法行政的现代社会中，监管者的行政调节也具有 而道德调节则主要依靠会计人员意识活动的自制力实施； 一定法律调节的色彩，只是由于调节执行主体的差异，才 (3)法律调节外在化，道德调节本质上内在化(当然，也存使其表现为两种不同的调节。这可能引发一个问题：在追 在异化了的外在化形式，如，由行业管理者实施的职业道 求资源合理配置的市场化改革中，政府对会计的行政调节 [收稿日期]2003—12—0l [作者简介】冯均科(1958一)，男，陕西扶风人，西安交通大学会计学院教授，管理学博士，从事审计与会计理论研究。 ·34· 是否多余?