中级财务会计--收入和利润幻灯片.pptx

第十一章 收入和利润;项目;（一）会计利润与应纳税所得额 会计利润 应纳税所得额 应纳税所得额=会计利润+纳税调整项目;所得税会计的基本问题;会计制度与税法对收益、费用、资产、负债等确认时间和范围的规定不同，导致税前会计利润与应纳税所得额之间产生差异。这种差异按其性质可分为永久性差异和暂时性差异。 1、永久性差异：指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。如国债利息收入、罚款、税收滞纳金等。 永久性差异的特点是仅影响发生当期，不影响以后期间，不存在不同会计期间摊配问题。 ;永久性差异有四种类型： ⑴会计确认为收入，税法不作为应税收入； ⑵会计列入费用或损失，但税法不允许扣除； ⑶会计不确认为收入，但税法作为应税收入; ⑷??计不确认费用或损失，但税法允许扣除。 都是收入、费用的确认，不产生资产、负债账面价值与计税基础的差异，即不形成暂时性差异，对企业未来期间计税没有影响，不产生递延所得税。 ;;;案例：世华公司年末会计利润100万元，经注册会计师审计，发现有以下项目: (1)向非金融机构借款500万元，利率10％,同期金融机构利率8％。 (2)业务招待费账面列支50万元，该企业当年销售收入5000万元。 (3)发生广告费和业务宣传费100万元。 (4)公益性捐赠40万元 (5)当年计入损益的研究开发费80万元。 计算该公司应纳税所得额和应缴所得税。;解析：将会计利润按照税法规定调整 (1)借款利息调增=500×(10％-8％)=10万 (2)业务招待费调增=50-25=25万元 50×60％=30万元，5000×5‰=25万 (3)广告宣传费5000×15%=750万元 100万元全部允许扣除 (4)允许捐赠=100×12％=12万元 调增=40-12=28万元 (5)研发费加扣=80×50％=40万元。 应税所得额=100+10+25+28-40=123万 应交所得税=123×25％=30.75万元;2、暂时性差异;;企业会计准则规定应采用的方法;（二）所得税的会计处理方法;（二）所得税的会计处理方法 1．应付税款法与纳税影响会计法 （1）应付税款法 企业不确认暂时性差异对所得税的影响金额，按当期计算的应 交所得税确认当期所得税费用的方法。不区分永久性差异和暂时 性差异。该方法下，本期所得税费用等于本期应交所得税。——我国不采用。 （2）纳税影响会计法 企业确认暂时性差异对所得税的影响金额，按当期应交所 得税和暂时性差异对所得税影响金额的合计确认所得税费用 的方法。 纳税影响会计法，要将本期因时间性差异产生的所得税影 响金额，递延和分配到以后各期。;2、递延法与债务法 采用纳税影响会计法进行所得税会计处理时，按照税率变动是否需 要对已入账的递延所得税项目进行调整，又可分为递延法和债务法 （1）递延法 在产生暂时性差异时，均按当期的适用税率计算对所得税的影响金 额并作为递延所得税项目确认入账，在税率变动情况下，不需要按 未来适用税率调整。——我国不采用 （2）债务法 在产生暂时性差异时，均按当期的适用税率计算对所得税的影响金 额并作为递延所得税项目确认入账，在税率变动情况下，需要按未 来转回暂时性差异对所得税的影响金额期间的适用税率调整已入账 的递延所得税项目，待转回暂时性差异对所得税的影响金额时，均 按转回期间适用税率计算并予以转销的一种会计处理方法。;3、利润表债务法和资产负债表债务法 在债务法下，按确定暂时性差异对未来所得税影响的目的不同，又分为利润表债务法和资产负债表债务法。 （1）利润表债务法 从利润表出发，将暂时性差异对未来所得税的影响看作本期所得税费用的一部分，首先据以确定本期的所得税费用，比在此基础上倒推递延所得税负债或递延所得税资产，所得税税率变动时，相应调整递延所得税资产/负债。 （2）资产负债表债务法 从资产负债表出发，比较资产/负债的账面价值与计税基础，确定应纳税/可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债/资产。所得税税率变动时，相应调整递延所得税资产/负债。 ;;;递延所得税的设置使得： 1.所得税费用与当期会计利润相配比 2.减少由于税法规定与会计准则不一致产生的税后利润的波动 递延所得税的确认体现了： 1.资产、负债的界定 2.权责发生制原则－－交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认 3.配比原则－－同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配比;（三）资产负债表债务法的基本核算程序; （一）资产的计税基础 资产的计税基础，指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即