IASB与FASB联合概念框架.PPT

* * 在价格变动时，历史成本属性存在弊端： （1）当价格明显变动时，基于各个交易时点的历史成本代表不同的价值量，严格地说，它们是没有可比性的； （2）由于费用是以历史成本计量，而收入则是以现行价格计量，两者的配比似乎缺乏逻辑上的统一性 （3）在价格上涨时，费用按历史成本计量将无法区分和反映管理当局的真正经营业绩和外在价格变动引起的持有利得； （4）当价格上涨时，在以历史成本为基础的期末资产负债表中，非货币性项目资产和负债都会低估。 * * 现行成本 又称为重置成本，或现时投入成本。它通常表示，如果在本期重置或重制持有资产的一种计量属性。它往往有不同的含义： （1）重新购置同类新资产的市场价格； （2）重新购置同类新资产的市场价格扣减持有资产已使用年限的累计折旧； （3）重新购置具有相同生产能力的资产的市价； （4）重新购置或制造同类资产的成本； （5）重新生产或制造同类资产的成本扣减持有资产的累计折旧。 * * 现行成本属性的主要优点： （1）可以避免在价格变动时虚计收益，确切反映企业维持再生产能力所需生产耗费的补偿； （2）期末财务报表提供以重置成本为基础的现时信息，而不是过去的历史信息，以反映现时财务状况； （3）以现行（重置）成本与现行收入相配合具有逻辑上的统一性； （4）便于区分企业的经营收益和持有收益，有助于正确评价管理当局的经营成就。 * * 现行成本的主要缺点： （1）现行成本的含义不明确，由于各种因素影响，事实上难以存在与原持有资产完全吻合的重置（或重制）成本； （2）不能消除货币购买力变动的影响； （3）现行成本的确定较为困难，在计算上缺乏足够可信的证据，影响会计信息的可靠性； （4）若将“持有收益”反映于收益表，无法解决资本保持，也就是仍不能保证已消耗生产能力得到补偿和更新。 * * 现行售价 又称脱手价值，主要是指资产在正常清理条件下的变现价值或“现时现金等值”。 过去的交易价格对企业预期要采取的决策或行为是不相关的，而未来的交易价格又未免有太大的不确定性，所以，现时的脱手价值或在正常清理条件下的销售价格是对企业“现时现金等值”或适应市场能力的一个较好指示器，是与决策相关的信息。 现行售价主要表示资产销售的现在价值，是企业进行决策的机会成本。 * * 现行售价的主要优点： （1）现行脱手价值可以表示来自资产销售的现金价值； （2）可以提供评估企业财务应变能力和变现价值的相关信息； （3）可以为评估管理当局的经营责任提供更好的依据。 这一属性的缺点： （1）并非所有资产（如无形资产和专用设备）都存在变现价值，它们的现行脱手价值难以确定； （2）违背了持续经营假设； （3）未考虑一般购买力的变动。 FASB、IASC认为：其适用于有价证券的计量。 * * 可实现净值 这一属性又称为预期脱手价值，它要计量资产在正常经营过程中可带来的未来现金流入或将要支付的现金流出，但均不考虑货币的时间价值。 可实现净值与现行售价的比较： 共同点： 都反映了资产的变现（脱手价值）。 不同点： 在于变现的时间，现行售价属性基于当期的脱手价值，而可实现净值属性基于预期的未来销售或其他未来事项。 * * 未来现金流量的现值 又可称为资本化价值。资产是预期的未来经济利益，因此，资产之所以有价值，主要是因为它具有一定的获利（产生未来的现金净流入）能力。资产的价值应当按期预期的未来现金净流入的贴现值来计算。 运用这一属性必须考虑三个因素： （1）预期未来现金流量——确定资产可望带来的全部净现金流入； （2）预期现金流量的时间分布——在不同期间的现金流量； （3）适当的贴现率——各期的现金流量应按适当的贴现率加以贴现。 * * 上述五种计量属性都是针对特定资产和负债同时存在而言的，它们的关系可以按下列标志归纳为： （1）按时间角度归纳： 过去——历史成本/历史收入 现在——现行（重置）成本（购） ——现行市价（脱手价值）（售） 未来——可实现净值 （未贴现） ——未来现金流量的现值（已贴现） * * （2）按交易种类归纳： 投入（获取或发生）——历史成本 ——现行（重置）成本 产出（出售）——正常清算－现行售价（脱手价值） ——正常经营过程－可实现净值 ——未来现金